Исходя из МРОТ или среднего заработка должно быть начислено пособие по временной нетрудоспособности работнику, если до трудоустройства в организацию (1 декабря 2006 г.) он нигде не работал, а в организации работает в соответствии с трудовым договором на 0,125 ставки (один час в день) по календарю 5-дневной рабочей недели? Заработная плата работника составляет 2015 руб. в месяц. Работник нетрудоспособен с 20 февраля по 1 марта 2007 г.

Трудовые отношения

На основании ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ работникам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности, размер и условия выплаты которого устанавливаются федеральными законами.

В 2007 г. выплата пособий по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания производится в соответствии с нормами Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности (ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Страховой стаж работника ко дню наступления нетрудоспособности в данном случае составляет 3,5 месяца <1>. Размер пособия по временной нетрудоспособности для застрахованных лиц, имеющих такой непродолжительный страховой стаж, регулируется двумя нормами Федерального закона N 255-ФЗ.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 60% среднего заработка, если страховой стаж работника менее 5 лет.

При этом согласно ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, т.е. 1100 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"), если страховой стаж работника менее 6 месяцев <2>.

Расчет размера пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка производится в соответствии с порядком, установленным ч. 1, 3, 4, 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. Средний заработок работника определяется как частное начисленного за расчетный период заработка и количества календарных дней в периоде, за который учитывается заработок. Размер дневного пособия равен произведению среднего дневного заработка и размера пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку. В данном случае средний дневной заработок работника составляет 65 руб. (2015 руб. х 2 мес. / 62 дн.). Дневное пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка с учетом страхового стажа работника, равно 39 руб. (65 руб. х 60%).

Исходя из установленного Федеральным законом N 255-ФЗ для данной категории застрахованных лиц ограничения размера пособия по временной нетрудоспособности (1100 руб. в месяц), сумма максимального размера дневного пособия по временной нетрудоспособности в месяцах нетрудоспособности работника составляет:

- в феврале - 39,29 руб. (1100 руб. / 28 дн.);

- в марте - 35,48 руб. (1100 руб. / 31 дн.).

То есть в феврале размер дневного пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка, не превышает установленный максимум, а в марте - превышает. Следовательно, работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за 9 дней февраля 2007 г. исходя из среднего заработка, а за 1 день марта 2007 г. - исходя из МРОТ.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности в данном случае составит 386,48 руб. (39 руб. х 9 дн. + 35,48 руб. х 1 дн.).

За первые два дня нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, а за последующие дни - за счет средств ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и т.п.) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию").

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно, начисление пособия за два первых календарных дня нетрудоспособности отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, 26 "Общехозяйственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности (в том числе выплачиваемую за счет средств работодателя) не начисляются ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено начисление      |      |      |       |     Листок     |
   |работнику пособия по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств организации |      |      |       |    платежная   |
   |(39 х 2)                 |  26  |  70  |     78|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    платежная   |
   |(386,48 — 78)            | 69—1 |  70  | 308,48|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(386,48 х 13%) <3>       |  70  |  68  |     50|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    платежная   |
   |(386,48 — 50) <4>        |  70  |  50  | 336,48|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Порядок исчисления страхового стажа для целей обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности, пособиями по беременности и родам регулируется ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ. Страховой стаж данного работника равен его трудовому стажу. <2> Обращаем внимание на то, что Федеральным законом N 255-ФЗ установлено только ограничение в виде максимального размера пособия по временной нетрудоспособности (в 2007 г. - 16 125 руб. в месяц (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"). Минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в расчете на полный календарный месяц законодательством не установлен. <3> НДФЛ рассчитан без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. <4> Отметим, что согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.03.2007 ————