Как исчислить и отразить в учете начисление налога на имущество за 2006 г. производственной организацией, образованной в 2006 г. и предусмотревшей в учетной политике для целей бухгалтерского учета ежегодное проведение переоценки основных средств? Законом субъекта РФ установлена ставка налога на имущество организаций 2,2%.

Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составляет:

на 01.03.2006 - 60 000 руб.;

на 01.04.2006 - 78 000 руб.;

на 01.05.2006 - 75 000 руб.;

на 01.06.2006 - 120 000 руб.;

на 01.07.2006 - 250 000 руб.;

на 01.08.2006 - 340 000 руб.;

на 01.09.2006 - 330 000 руб.;

на 01.10.2006 - 320 000 руб.;

на 01.11.2006 - 350 000 руб.;

на 01.12.2006 - 330 000 руб.;

на 31.12.2006 - 340 000 руб.;

на 01.01.2007 (с учетом проведенной переоценки) - 375 000 руб.

Сумма начисленных в течение 2006 г. авансовых платежей по налогу на имущество составляет 1513 руб.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 Налогового кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ). Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация в соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, приняла решение переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (абз. 4 п. 15 ПБУ 6/01; п. 47 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Из приведенных норм гл. 30 НК РФ и законодательства о бухгалтерском учете следует, что при исчислении среднегодовой стоимости имущества организации за 2006 г. учитывается его остаточная стоимость на 01.01.2007 с учетом проведенной по состоянию на 01.01.2007 переоценки. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 22.03.2006 N 03-06-01-04/69.

Принимая во внимание, что налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ), и учитывая мнение Минфина России по вопросу определения налоговой базы по налогу на имущество организациями, созданными в течение налогового периода, изложенное в Письме от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, определяем налоговую базу по налогу на имущество за 2006 г.:

(60 000 руб. + 78 000 руб. + 75 000 руб. + 120 000 руб. + 250 000 руб. + 340 000 руб. + 330 000 руб. + 320 000 руб. + 350 000 руб. + 330 000 руб. + 375 000 руб.) / (12 + 1) = 202 154 руб.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В рассматриваемой ситуации сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2006 г., составляет 2934 руб. (202 154 руб. х 2,2% - 1513 руб.).

Бухгалтерский учет

Главой 30 НК РФ источник уплаты налога на имущество организаций не установлен. При этом Минфином России разъяснено, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (Письмо от 05.10.2005 N 07-05-12/10; п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Следовательно, организация отражает сумму налога на имущество, подлежащую уплате в бюджет, по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство, например, на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли начисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Начисленный налог на имущество организаций относится к косвенным расходам, в полном объеме уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода (ст. ст. 318, 320 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена сумма налога на|      |      |       |                |
   |имущество к уплате в     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |бюджет по итогам 2006 г. |  26  |  68  |  2 934| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен налог на      |      |      |       |                |
   |имущество по итогам      |      |      |       |Выписка банка по|
   |2006 г.                  |  68  |  51  |  2 934|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.03.2007 ————