Организация, получившая для строительства бизнес-центра долгосрочный кредит в иностранном банке, согласно условиям кредитного договора представляет банку-кредитору финансовую отчетность за 2006 г., составленную в соответствии с правилами Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Договорная стоимость услуг аудиторской фирмы по трансформации отчетности составила 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. Как отразить указанные расходы в учете организации?

Бухгалтерский учет

Поскольку в рассматриваемой ситуации отчетность по МСФО составляется организацией в соответствии с условиями кредитного договора, и ее представление банку-кредитору являлось условием предоставления заемных денежных средств, то затраты организации по составлению указанной отчетности являются затратами, связанными с получением и использованием кредита, и к ним применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России N 02.08.2001 (п. 11, 19 ПБУ 15/01). Согласно п. п. 12, 13, 20 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, под которым понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени и затрат. Следовательно, в рассматриваемой ситуации стоимость услуг аудиторской фирмы по составлению финансовой отчетности по МСФО включается в стоимость строящегося бизнес-центра, что отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная аудиторской фирмой, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. Считаем, что указанная сумма НДС, относящаяся к услугам, приобретенным организацией в связи с осуществлением капитального строительства, принимается ею к вычету на основании п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ при наличии акта об оказании услуг и счета-фактуры, выставленного аудиторской фирмой.

Налог на прибыль организаций

В отношении признания в целях налогообложения прибыли расходов на составление отчетности по МСФО позиция Минфина России неоднозначна. В Письме от 20.06.2006 N 03-03-04/1/535 указано, что в случае, когда организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, а также по требованию кредитора (зарубежного банка), расходы на составление отчетности по МСФО правомерно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом в Письме от 18.04.2006 N 03-03-04/1/357 отмечено, что налогоплательщики, в отношении которых обязанность по представлению финансовой отчетности законодательно не установлена, расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения прибыли не учитывают <*>.

В рассматриваемой ситуации расход по составлению отчетности по МСФО произведен в связи с сооружением бизнес-центра, являющегося в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Указанный расход является обоснованным и документально подтвержденным, так как предусмотрен условиями кредитного договора (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, стоимость услуг (без НДС) аудиторской фирмы по составлению отчетности по МСФО в рассматриваемом случае включается в стоимость строящегося основного средства (бизнес-центра) и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль путем начисления амортизации (п. 5 ст. 270, абз. 2 п. 1 ст. 257, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Таким образом, порядок учета расхода организации по оплате услуг аудиторской фирмы по составлению финансовой отчетности по МСФО, применяемый в налоговом учете, тот же, что и порядок бухгалтерского учета данного расхода.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость услуг по       |      |      |       |                |
   |составлению отчетности по|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |МСФО включена в стоимость|      |      |       | сдачи оказанных|
   |строящегося бизнес—центра| 08—3 |  60  |300 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный аудиторской|      |      |       |                |
   |фирмой                   |  19  |  60  | 54 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету          |      |      |       |                |
   |предъявленный НДС        |  68  |  19  | 54 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги          |      |      |       |Выписка банка по|
   |аудиторской фирмы        |  60  |  51  |354 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что в Постановлении ФАС Московского округа от 26.12.2005, 19.12.2005 N КА-А40/12635-05 указано, что ведение учета по международным стандартам позволяет налогоплательщику получать достоверную информацию об имуществе и обязательствах, что необходимо для квалифицированного управления, поэтому расходы по составлению финансовой отчетности по международным стандартам отвечают требованиям ст. 252 НК РФ и могут учитываться при исчислении налога на прибыль даже в случае, если в отношении данной организации законодательно не установлена обязанность представлять отчетность по МСФО. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.03.2007 ————