Производственная организация (арендатор) заключила с арендодателем договор аренды помещения офиса, в соответствии с которым стоимость аренды составляет 2360 евро в месяц, в том числе НДС - 360 евро. Оплата по договору производится в рублях ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца, причем курс евро принимается равным курсу, установленному ЦБ РФ на последний день месяца, за который производится оплата. Арендная плата за январь 2007 г. перечислена организацией 02.02.2007. Как отразить расчеты с арендодателем в учете организации в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006?

Организация признает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. В рассматриваемой ситуации договором определено, что оплата производится в рублях по курсу евро, установленному ЦБ РФ на последний день месяца, за который уплачивается арендная плата.

Бухгалтерский учет

Расходы организации на оплату аренды офиса являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99). Расходы в виде арендной платы следует признавать на последний день месяца. В составе управленческих расходов арендная плата может включаться организацией в себестоимость проданной продукции полностью в отчетном году признания расхода (абз. 2 п. 9, п. 20 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99). Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и арендодателем (п. 6.1 ПБУ 10/99). В рассматриваемой ситуации 31.01.2007 организация отражает в учете кредиторскую задолженность перед арендодателем, исчислив ее по курсу евро, установленному ЦБ РФ на эту дату. Поскольку договором аренды предусмотрено, что оплата производится арендатором исходя из курса евро, установленного ЦБ РФ именно на последний день месяца, за который уплачивается аренда, то в учете организации-арендатора не возникает курсовой разницы, учитываемой в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

В бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму арендной платы (без НДС); по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 на сумму НДС, указанную арендодателем в выставленном счете-фактуре <*> (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленная арендодателем сумма НДС принимается организацией к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ при наличии счета-фактуры, выставленного арендодателем, что отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы на оплату аренды офиса относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные расходы признаются на дату, указанную в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, то есть на последний день месяца.

Согласно п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, если сумма возникших требований и обязательств, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования услуг, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях, то у налогоплательщика возникают суммовые разницы. В рассматриваемой ситуации в налоговом учете суммовой разницы не возникает, поскольку сумма возникшего обязательства перед арендодателем и сумма оплаты исчисляются по установленному договором курсу, определенному на одну и ту же дату (последний день истекшего месяца аренды) <**>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           31.01.2007 (курс ЦБ РФ — 34,3896 руб/евро)           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность по|      |      |       |                |
   |арендной плате за январь |      |      |       |                |
   |(без НДС)                |      |      |       |     Договор,   |
   |((2360 — 360) х 34,3896) |  26  |  60  | 68 779| Счет за аренду |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |арендодателем <*>        |      |      |       |                |
   |(360 х 34,3896)          |  19  |  60  | 12 380|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету          |      |      |       |                |
   |предъявленный НДС        |  68  |  19  | 12 380|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                    На дату оплаты 02.02.2007                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислена арендная     |      |      |       |                |
   |плата за январь          |      |      |       |Выписка банка по|
   |(2360 х 34,3896)         |  60  |  51  | 81 159|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Выставление счетов-фактур при реализации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества возможно не ранее окончания месяца, в котором фактически оказаны вышеназванные услуги (Письмо Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/21). <**> Аналогичные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@, где указано, что если договором цена услуг определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент приобретения приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.03.2007 ————