Организация осуществляет два вида деятельности: один подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), в отношении другого организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). В феврале 2007 г. организация реализовала объект основных средств (ОС) за 63 000 руб.; расчеты за объект ОС произведены покупателем в безналичной форме в марте 2007 г. Первоначальная стоимость объекта ОС - 90 000 руб.; сумма амортизации, накопленная по объекту ОС на момент выбытия, - 27 500 руб. Данный объект ОС использовался организацией исключительно при осуществлении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. Как отражаются в учете организации операции, связанные с реализацией указанного объекта ОС?

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи ОС являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 30 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость объекта ОС, который выбывает в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Для учета выбытия ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость ОС списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог по УСН

Организация реализует объект ОС, который использовался ею исключительно в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 06.07.2005 N 03-11-04/3/7, реализацию объекта ОС следует рассматривать как отдельный вид предпринимательской деятельности, в отношении которой система налогообложения в виде ЕНВД не применяется, и соответственно, в данном случае доход от реализации ОС облагается единым налогом по УСН <*>.

Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при реализации объекта ОС организация не начисляет НДС.

При определении налоговой базы по единому налогу по УСН выручка от реализации объекта ОС признается доходом от реализации на дату поступления денежных средств от его реализации (в данном случае в марте 2007 г.) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Что касается остаточной стоимости реализуемого объекта ОС, то она не учитывается при определении налоговой базы по единому налогу по УСН в составе расходов, поскольку данный вид расходов не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи февраля 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана первоначальная   |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       |передаче объекта|
   |объекта ОС               | 01—2 | 01—1 | 90 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма            |      |      |       |                |
   |амортизации,             |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |начисленная за время     |      |      |       |передаче объекта|
   |эксплуатации объекта ОС  |  02  | 01—2 | 27 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Признан прочий доход от  |      |      |       |передаче объекта|
   |реализации объекта ОС    |  62  | 91—1 | 63 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |объекта ОС               |      |      |       |передаче объекта|
   |(90 000 — 27 500)        | 91—2 | 01—2 | 62 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов       |      |      |       |                |
   |заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца (без учета других |      |      |       |                |
   |прочих доходов и         |      |      |       |                |
   |расходов)                |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(63 000 — 62 500)        | 91—9 |  99  |    500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерская запись марта 2007 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получена оплата от       |      |      |       |Выписка банка по|
   |покупателя за объект ОС  |  51  |  62  | 63 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организации, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Организация, применяющая по разным видам деятельности УСН и систему налогообложению в виде ЕНВД, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации (см. Письма Минфина России от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, от 20.10.2006 N 03-11-04/3/465). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.03.2007 ————