Организация - собственник земельного участка в январе 2007 г. заключила и 01.02.2007 зарегистрировала соглашение о постоянном частном сервитуте в интересах владельца соседнего земельного участка, проход и проезд к деревообрабатывающему цеху которого возможен только через земельный участок, принадлежащий организации. Плата, взимаемая за пользование земельным участком, составляет 16 150 руб. (в том числе НДС 2464 руб.) в месяц, и уплачивается ежемесячно. Расходы по уплате государственной пошлины несет организация, в интересах которой установлен сервитут. Как отражаются указанные операции в учете организации?

Гражданско-правовые отношения

Собственник недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута). Сервитут может устанавливаться для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок, прокладки и эксплуатации линий электропередачи, связи и трубопроводов, обеспечения водоснабжения и мелиорации, а также других нужд собственника недвижимого имущества, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута (п. 1 ст. 23 Земельного кодекса, п. 1 ст. 274 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 3 ст. 274 ГК РФ, п. 9 ст. 23 ЗК РФ, п. 1 ст. 27 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" сервитут устанавливается по соглашению между лицом, требующим установления сервитута, и собственником соседнего участка и подлежит регистрации в порядке, установленном для регистрации прав на недвижимое имущество.

В соответствии с п. 6 ст. 23 ЗК РФ, п. 5 ст. 274 ГК РФ собственник земельного участка, обремененного частным сервитутом, вправе требовать соразмерную плату от лиц, в интересах которых установлен сервитут, если иное не предусмотрено федеральными законами.

Бухгалтерский учет

Для организации, предоставившей в ограниченное пользование другой организации свой земельный участок, доходы от таких операций являются прочими доходами на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Признаются такие доходы ежемесячно (п. п. 16, 12 ПБУ 9/99). Для отражения прочих доходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В целях обложения НДС предоставление имущества в пользование рассматривается как реализация услуг (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, налоговая база при предоставлении участка в ограниченное пользование определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли ежемесячная плата за установление сервитута (за вычетом НДС) ежемесячно учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 4 ст. 250, пп. 1 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 248, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Ежемесячные бухгалтерские записи                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Соглашение о  |
   |Начислена плата за       |      |      |       |    сервитуте,  |
   |пользование земельным    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |участком                 |  76  | 91—1 | 16 150|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             |      |      |       |                |
   |(16 150 / 118 х 18)      | 91—2 |  68  |  2 464|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена плата за        |      |      |       |                |
   |пользование земельным    |      |      |       |Выписка банка по|
   |участком                 |  51  |  76  | 16 150|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.03.2007 ————