Организация - собственник объектов недвижимости (склада и земельного участка) в январе 2007 г. заключила и 01.02.2007 зарегистрировала соглашение с собственником соседнего земельного участка о постоянном частном сервитуте в целях обеспечения проезда транспорта и прохода работников к своим объектам недвижимости. Плата, взимаемая за пользование соседним земельным участком, составляет 16 150 руб. в месяц, в том числе НДС 2464 руб., и уплачивается ежемесячно. Как отражаются указанные операции в учете организации?

Гражданско-правовые отношения

Собственник недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута). Сервитут может устанавливаться для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок, прокладки и эксплуатации линий электропередачи, связи и трубопроводов, обеспечения водоснабжения и мелиорации, а также других нужд собственника недвижимого имущества, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута (п. 1 ст. 23 Земельного кодекса, п. 1 ст. 274 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 3 ст. 274 ГК РФ, п. 9 ст. 23 ЗК РФ, п. 1 ст. 27 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" сервитут устанавливается по соглашению между лицом, требующим установления сервитута, и собственником соседнего участка и подлежит регистрации в порядке, установленном для регистрации прав на недвижимое имущество.

В соответствии с п. 6 ст. 23 ЗК РФ, п. 5 ст. 274 ГК РФ собственник земельного участка, обремененного частным сервитутом, вправе требовать соразмерную плату от лиц, в интересах которых установлен сервитут, если иное не предусмотрено федеральными законами.

Государственная пошлина

За государственную регистрацию сервитутов взимается государственная пошлина в размере 2000 руб. (пп. 24 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Для организации, в интересах которой установлен сервитут, расходы в виде ежемесячной платы за пользование соседним земельным участком, а также расходы в виде государственной пошлины в данном случае являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы в виде платы за сервитут признаются в бухгалтерском учете на конец соответствующего месяца, а расходы в виде государственной пошлины могут учитываться в составе расходов единовременно на дату уплаты на основании п. п. 16, 18 ПБУ 10/99, п. 4 ст. 333.40 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная собственником соседнего земельного участка, подлежит вычету в общеустановленном порядке в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли государственная пошлина за регистрацию сервитута учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Ежемесячная плата за установление сервитута ежемесячно учитывается в составе расходов в налоговом учете на основании п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                        В январе 2007 г.                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уплачена государственная |      |      |       |Выписка банка по|
   |пошлина                  |  68  |  51  |  2 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Государственная пошлина  |      |      |       |                |
   |включена в состав        |      |      |       |                |
   |расходов по обычным видам|  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |деятельности             | (44) |  68  |  2 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Ежемесячные бухгалтерские записи                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена плата за       |      |      |       |  Соглашение о  |
   |пользование соседним     |      |      |       |    сервитуте,  |
   |земельным участком       |  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |(16 150 — 2464)          | (44) |  60  | 13 686|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная            |      |      |       |                |
   |собственником соседнего  |      |      |       |                |
   |земельного участка       |  19  |  60  |  2 464|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
   |собственником соседнего  |      |      |       |                |
   |земельного участка       |  68  |  19  |  2 464|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена плата за     |      |      |       |                |
   |пользование соседним     |      |      |       |Выписка банка по|
   |земельным участком       |  60  |  51  | 16 150|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.03.2007 ————