В соответствии со вступившим в силу в марте 2007 г. решением арбитражного суда организация должна возместить арендодателю (собственнику) стоимость сгоревшего в январе 2007 г. кафе и упущенную выгоду (2 500 000 руб.). Как отразить данные операции в учете организации, если кафе было арендовано организацией для проведения корпоративного мероприятия (празднование 10-летия компании) и сгорело из-за несоблюдения правил противопожарной безопасности работниками организации (виновное лицо из числа работников организации не установлено).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма, подлежащая уплате арендодателю - собственнику кафе, признается прочим расходом, который отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Расчеты по возмещению убытков" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Указанная запись производится на дату вступления в силу решения суда в сумме, присужденной судом (п. п. 14.2, 16 ПБУ 10/99).

Отметим, что вступление в силу до даты утверждения бухгалтерской отчетности за 2006 г. решения суда является событием, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. п. 3, 5 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). В соответствии с п. п. 10, 11 ПБУ 7/98 организация должна отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2006 г. информацию о характере события. В частности, организация должна информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возникновении вследствие вступления в силу решения суда обязательства по возмещению арендодателю убытка и сумме убытка. При этом в отчетном периоде (2006 г.) никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли в общем случае расходы на возмещение причиненного ущерба относятся к внереализационным расходам (пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Но в рассматриваемой ситуации организация возмещает арендодателю убытки, возникшие в результате проведения корпоративного мероприятия, расходы по которому не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, так как данные расходы не отвечают всем требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206). По нашему мнению, подлежащая возмещению арендодателю сумма убытка, возникшего вследствие проведения мероприятия, расходы по которому являются экономически неоправданными и не направленными на получение дохода, также не признается расходом по этим же основаниям.

Применение ПБУ 18/02

На основании изложенного у организации сумма возмещаемого убытка формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в 2007 г. и не учитывается для целей налогообложения прибыли. Следовательно, в бухгалтерском учете образуется постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан прочий расход в  |      |      |       |     Решение    |
   |сумме подлежащего        |      |      |       |  арбитражного  |
   |возмещению убытка        | 91—2 | 76—6 |2500000|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2 500 000 х 24%)        |  99  |  68  |600 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства арендодателю    | 76—6 |  51  |2500000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.02.2007 ————