Работник организации (отец ребенка, возраст которого составляет 11 мес.) принес заявление на предоставление ему с 26.02.2007 отпуска по уходу за ребенком (первым ребенком работника, являющимся вторым ребенком его жены) до достижения им возраста трех лет. Работник поступил на работу в организацию 01.03.2006. Период с 01.03.2006 по 31.01.2007 отработан работником полностью. Оклад работника составляет 7000 руб. В каком размере подлежит выплате работнику ежемесячное пособие по уходу за ребенком? Как отражаются в бухгалтерском учете расчеты с работником по выплате пособия?

Следует ли выплачивать данное пособие, если с 01.06.2007 работник приступит к работе на дому?

Трудовые отношения

Согласно ст. 256 Трудового кодекса РФ отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет может быть использован полностью или по частям помимо матери ребенка также отцом ребенка или другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком. На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность). Отпуска по уходу за ребенком засчитываются в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности (за исключением случаев досрочного назначения трудовой пенсии по старости).

В период указанного отпуска работнику выплачивается пособие по государственному социальному страхованию, порядок и сроки выплаты которого определяются Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается работнику со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. 14 Федерального закона N 81-ФЗ).

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на дому (ч. 3 ст. 256 ТК РФ, ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 39 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865).

Расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком

Отцы, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, имеют право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком в размере 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком (ст. 3, абз. 2 ч. 1 ст. 13, абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ).

Исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (ст. 5.1 Федерального закона N 81-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870).

Согласно ч. 1, 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ для исчисления пособий производится расчет среднего дневного заработка. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. В рассматриваемой ситуации 12 календарными месяцами, предшествующими месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, являются февраль 2006 г. - январь 2007 г. Заработная плата в указанном периоде начислялась работнику с 01.03.2006 по 31.01.2007.

Исчисленный в порядке, изложенном выше, средний дневной заработок работника составляет 228,49 руб. (7000 руб. х 11 мес. / 337 дн., где 337 дн. - количество календарных дней в периоде начисления заработной платы работнику).

Следовательно, размер дневного пособия составляет 91,40 руб. (228,49 руб. х 40%).

Минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком составляет 1500 руб., за вторым - 3000 руб., а максимальный размер не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. (абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ). При определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 3000 руб., несмотря на то, что это первый ребенок работника.

Минимальный размер дневного пособия составляет:

в феврале 2007 г. - 107,14 руб. (3000 руб. / 28 дн.);

в марте 2007 г. - 96,77 руб. (3000 руб. / 31 дн.);

в апреле 2007 г. - 100 руб. (3000 руб. / 30 дн.) и т.д.

То есть во всех месяцах отпуска исчисленный исходя из среднего заработка работника размер дневного пособия (91,40 руб.) меньше, чем установленный законодательством минимальный размер дневного пособия. Следовательно, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в рассматриваемой ситуации исчисляется исходя из установленного законодательством минимального размера дневного пособия.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 43 Положения). В рассматриваемой ситуации размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет:

в феврале 2007 г. - 321,42 руб. (107,14 руб. х 3 дн.);

в марте 2007 г. - 3000 руб.;

в апреле 2007 г. - 3000 руб. и т.д.

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится за счет средств ФСС РФ в сроки, установленные для выплаты заработной платы (ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, пп. "а" п. 53, п. 47 Положения).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

На основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ сумма пособия по уходу за ребенком не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Пособие по уходу за ребенком согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН, а также не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Бухгалтерские записи в связи с начислением           |
   |       и выплатой пособия по уходу за ребенком за февраль       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  | 321,42|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  | 321,42|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячные бухгалтерские записи в связи с начислением и    |
   |          выплатой пособия за март и последующие месяцы         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  |  3 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  |  3 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.02.2007 ————