Как рассчитать и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности, если работник болел с 30 декабря 2006 г. по 15 января 2007 г., при этом его трудовой стаж (равный страховому стажу) превышает 26 лет, а непрерывный трудовой стаж составляет 3 года и 1 месяц? Данный работник трудоустроился в организацию 3 июля 2006 г.; должностной оклад работника составляет 16 308 руб.

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ работникам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

Порядок обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим в 2006 г. и продолжающимся в 2007 г., регулируется несколькими Федеральными законами.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

" В 2006 г. пособия по временной нетрудоспособности исчислялись в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году". В частности, при расчете пособия учитывался непрерывный трудовой стаж застрахованного лица, средний заработок исчислялся исходя из количества рабочих дней в расчетном периоде и пособия выплачивались только за рабочие дни, приходящиеся на период нетрудоспособности (п. 1 ст. 2 Федерального закона N 180-ФЗ; Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213; п. 76 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6).

Поскольку в рассматриваемом случае оба дня нетрудоспособности работника в 2006 г. приходятся на нерабочие дни, то пособие за 2006 г. работнику не выплачивается.

По страховым случаям, наступившим до 01.01.2007, пособие по временной нетрудоспособности " за период с 01.01.2007 исчисляется по нормам Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", если размер пособия, исчисленного в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ, превышает размер пособия, полагающийся по нормам ранее действовавшего законодательства (ч. 2 ст. 18 Федеральным законом N 255-ФЗ).

То есть организация должна исчислить пособие по временной нетрудоспособности за период нетрудоспособности, пришедшийся на 2007 г., по нормам Федерального закона N 255-ФЗ и ранее действовавшим нормам и выбрать наиболее выгодный для работника вариант.

ФСС РФ в п. 5 Письма от 11.01.2007 N 02-18/07-132 "О пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" разъяснил, что сравнению подлежат размер пособия, исчисленный в зависимости от продолжительности страхового стажа, и размер пособия, исчисленный с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа.

В данной схеме руководствуемся приведенными разъяснениями ФСС РФ.

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности исходя из ранее действовавших норм.

Расчетным периодом в данном случае является период с 03.07.2006 по 30.11.2006. За расчетный период работнику начислена заработная плата в размере 81 540 руб. (16 308 руб. х 5 мес.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная в соответствии с абз. 2, 3 п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы и пп. "в" п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, составляет 2265 руб. (81 540 руб. / 108 дн. х 60% х 5 дн., где 108 дн. - количество рабочих дней в расчетном периоде по графику 5-дневной рабочей недели, 5 дн. - количество рабочих дней, приходящихся на период нетрудоспособности в январе 2007 г.).

Теперь рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности по нормам Федерального закона N 255-ФЗ. Порядок расчета размера данного пособия установлен ч. 1, 3, 4, 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности <1>. Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется средний дневной заработок путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (в рассматриваемой ситуации - 151 календарный день).

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. Размер дневного пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Процентное отношение определяется исходя из продолжительности страхового стажа застрахованного лица <2>. В данном случае страховой стаж работника составляет более 26 лет, т.е. пособие по временной нетрудоспособности за 2007 г. должно выплачиваться исходя из 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности в январе 2007 г. для данного работника, исчисленный исходя из его среднего дневного заработка, составляет 540 руб. (81 540 руб. / 151 дн. х 100%).

В расчете на полный календарный месяц сумма пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанная исходя из такого размера дневного пособия, составляет 16 740 руб. (540 руб. х 31 дн.), что превышает установленный в 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц (16 125 руб.) (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"). Следовательно, при втором варианте расчета (в соответствии с новым порядком расчета пособий) пособие должно выплачиваться исходя из максимальной суммы пособия по временной нетрудоспособности, установленного на 2007 г.

В этом случае сумма пособия по временной нетрудоспособности равна 7802,42 руб. (16 125 руб. / 31 дн. х 15 дн.).

Соотношение суммы пособия, рассчитанной за рабочие дни в соответствии с порядком, применявшимся в 2006 г. (2265 руб.), и за календарные дни в соответствии с порядком, применяющимся с 2007 г. (7802,42 руб.), показывает, что для работника в данном случае более выгодным является вариант расчета пособия по нормам Федерального закона N 255-ФЗ.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и т.п.) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", по кредиту которого в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию") отражается в данном случае вся сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности <3>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  |7802,42|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(7802,42 х 13%)          |  70  |  68  |  1 014|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    платежная   |
   |(7802,42 — 1014) <4>     |  70  |  50  |6788,42|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). <2> Порядок исчисления страхового стажа для целей обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности, пособиями по беременности и родам регулируется ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ. Поскольку каждым из работодателей данного физического лица с сумм фонда оплаты труда или заработной платы работников производились отчисления в Фонд социального страхования, то в данном случае страховой стаж у работника равен его трудовому стажу (п. 2 ст. 6, пп. 4 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"; ч. 1 ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ). <3> Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона N 180-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. В данном случае первые два дня нетрудоспособности приходятся на выходные дни, поэтому вся сумма пособия выплачивается за счет средств ФСС РФ (см. Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 1)). <4> Отметим, что согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.02.2007 ————