Охранная организация для ведения своей уставной деятельности приобретает служебное оружие (ружье) стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.) При этом уплачено: за лицензию на приобретение оружия - 100 руб.; за разрешение на хранение и использование служебного оружия - 500 руб. Как отразить указанные операции в учете организации?

Способ (метод) начисления амортизации по оружию - линейный. Срок полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском учете определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Порядок приобретения служебного оружия

К служебному оружию относится оружие, предназначенное для использования работниками юридических лиц, которым законодательством РФ разрешено ношение, хранение и применение указанного оружия, для исполнения возложенных на них федеральным законом обязанностей по защите жизни и здоровья граждан, собственности. Предприятия и организации, на которые законодательством РФ возложены функции, связанные с использованием и применением служебного оружия, являются юридическими лицами с особыми уставными задачами (ст. 4 Федеральный закон от 13.12.1996 N 150-ФЗ "Об оружии").

Приобретение оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации подлежит лицензированию, за исключением приобретения оружия и патронов к нему государственными военизированными организациями. Лицензии на приобретение оружия выдаются органами внутренних дел (ст. 9 Федерального закона N 150-ФЗ).

Право на приобретение оружия на территории РФ имеют юридические лица с особыми уставными задачами, к которым, в частности, относятся охранные организации (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 150-ФЗ).

Контроль за оборотом служебного оружия на территории РФ осуществляют органы внутренних дел (ст. 28 Федерального закона N 150-ФЗ).

Юридические лица с особыми уставными задачами приобретают оружие и патроны в соответствии с установленными нормами их обеспечения (п. 20 Правил оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.07.1998 N 814).

Так, Нормами обеспечения негосударственных (частных) охранных организаций оружием и патронами (Приложение N 5 к Постановлению Правительства РФ от 14.08.1992 N 587) предусмотрено, что организация может иметь не более одного ружья на 2 охранников.

Размеры единовременных сборов, взимаемых за выдачу лицензий и разрешений, установлены Постановлением Правительства РФ от 08.06.1998 N 574. Лицензии на приобретение оружия выдаются сроком на 6 месяцев, разрешение на хранение и использование оружия - на 3 года (с возможностью продления еще на 5 лет) (пп. "б" п. 3, п. 4 Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ N 574).

В соответствии с п. 7 Инструкции по организации работы органов внутренних дел по контролю за оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации, утвержденной Приказом МВД России от 12.04.1999 N 288, лицензии на приобретение оружия и разрешения на хранение и использование служебного оружия выдаются после оплаты установленных сборов.

Приобретенное оружие регистрируется и выдается разрешение на хранение и использование оружия юридическим лицам с особыми уставными задачами (п. п. 2.6, 35 Инструкции).

Порядок приобретения оружия, приема на хранение, передачи, выдачи и оформления необходимых учетных документов устанавливается руководителем организации в соответствии с требованиями, устанавливаемыми МВД России (п. 56 Правил), то есть охранные организации должны вести специальный учет, который прописан в вышеуказанной Инструкции МВД России.

Бухгалтерский учет

Уплата сбора за получение лицензии на приобретение оружия в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, определены условия, при выполнении которых активы принимаются в бухгалтерском учете в качестве основных средств. Поскольку оружие соответствует всем этим критериям, оно учитывается в составе основных средств.

В соответствии с п. п. 5, 7, 8 ПБУ 6/01 приобретенное оружие принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная продавцу оружия (за минусом НДС), и стоимость лицензии на его приобретение.

При поступлении оружия в организацию производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на стоимость оружия без учета НДС, а также - по дебету счета 08, субсчет 08-4, и кредиту счета 97 на сумму сбора за выдачу лицензии на приобретение оружия.

Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, в сумме 20 100 руб. (20 000 руб. + 100 руб.) списывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией при принятии их к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). В целях определения срока полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском учете может использоваться Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (абз. 2 п. 1 Постановления N 1), согласно которой данное оружие относится к основным средствам пятой амортизационной группы со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно (код 14 2927000). В данном случае предположим, что организацией установлен срок полезного использования, равный 90 месяцам (7,5 лет).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо списания этих объектов с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Начисление амортизации отражается в учете организации ежемесячно по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов) в сумме 223 руб. (20 100 руб. / 90 мес.).

Что касается расхода организации в виде уплаченного сбора за выдачу разрешения на хранение и использование оружия, то исходя из того, что указанное разрешение организацией получено сроком на 3 года, расходы по уплате сбора предварительно отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 76. Учтенная на счете 97 сумма ежемесячно равномерно списывается в дебет счета 20 в течение срока действия разрешения (п. п. 5, 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В данном случае понесенные расходы по оплате сбора за выдачу разрешения организация ежемесячно списывает в дебет счета 20 в сумме 14 руб. (500 руб. / 3 / 12 мес.). В целях налогового учета оружие включается в состав основных средств в соответствии с п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Стоимость приобретенного оружия и срок полезного использования в налогом учете определяются в данном случае таким же образом, как и в бухгалтерском учете (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Сумма амортизации по оружию, определяемая в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ, ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, включается в состав расходов в налоговом учете (п. 3 ст. 272, абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ) <*>.

Расходы по уплате сбора за выдачу разрешения на хранение и использование оружия также учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку они произведены для осуществления уставной деятельности, направленной на получение дохода, и являются обоснованными (п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ данные расходы могут учитываться в налоговом учете равномерно в течение 3 лет, то есть так же, как в бухгалтерском учете.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная продавцом оружия, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Данную сумму НДС организация имеет право принять к вычету после оприходования оружия при наличии счета-фактуры продавца (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) <**>.

Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен сбор за выдачу|      |      |       |Выписка банка по|
   |лицензии                 |  76  |  51  |    100|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена в составе       |      |      |       |                |
   |расходов будущих периодов|      |      |       |                |
   |сумма сбора за выдачу    |      |      |       |                |
   |лицензию на приобретение |      |      |       |                |
   |оружия                   |  97  |  76  |    100|    Лицензия    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Отражено оприходование   |      |      |       |    документы   |
   |оружия (23 600 — 3 600)  | 08—4 |  60  | 20 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |продавцом оружия         |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС <**>  |  68  |  19  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения во     |      |      |       |                |
   |внеоборотные активы      | 08—4 |  97  |    100|    Лицензия    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен сбор за выдачу|      |      |       |Выписка банка по|
   |разрешения               |  76  |  51  |    500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена в составе       |      |      |       |                |
   |расходов будущих периодов|      |      |       |                |
   |сумма сбора за выдачу    |      |      |       |                |
   |разрешения на право      |      |      |       |                |
   |хранения и использования |      |      |       |                |
   |оружия                   |  97  |  76  |    500|   Разрешение   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Принят к учету объект    |      |      |       |передаче объекта|
   |основных средств         |  01  | 08—4 | 20 100|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Ежемесячно в течение 36 месяцев                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Часть суммы сбора за     |      |      |       |                |
   |выдачу разрешения на     |      |      |       |                |
   |право хранения и         |      |      |       |                |
   |использования оружия     |      |      |       |                |
   |включена в состав        |      |      |       |                |
   |расходов по обычным видам|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |деятельности (500 / 36)  |  20  |  97  |     14| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Ежемесячно в течение 90 месяцев                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |объекту основных средств |  20  |  02  |    223| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Поскольку применение указанной нормы является правом налогоплательщика, то порядок ее применения должен быть закреплен в учетной политике организации в целях налогообложения прибыли. В данной схеме исходим из условия, что организация не применяет норму, установленную п. 1.1 ст. 259 НК РФ. <**> Минфин России придерживается мнения, что при приобретении объектов основных средств вычет НДС производится в момент их отражения на счете 01 (см., в частности, п. 2 Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122). При этом судебные органы считают достаточным отражение приобретенных внеоборотных активов на счете 08 (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А29-8703/2004А). М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.02.2007 ————