Организация (ресторан) при приеме на работу проводит гигиеническое обучение своих работников, в связи с чем перечисляет плату в сумме 10 000 руб. учреждению, имеющему лицензию на образовательную деятельность и осуществляющему профессиональную гигиеническую подготовку. Как отразить в учете организации данные расходы?

Гражданско-правовые отношени

я

Работники, занятые на работах, которые связаны с изготовлением и оборотом пищевых продуктов, оказанием услуг в сфере розничной торговли пищевыми продуктами, материалами и изделиями и сфере общественного питания и при выполнении которых осуществляются непосредственные контакты работников с пищевыми продуктами, материалами и изделиями, должны проходить гигиеническое обучение в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 23 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов").

Индивидуальные предприниматели и юридические лица в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязаны выполнять требования санитарного законодательства и осуществлять гигиеническое обучение работников (абз. 2, 9 ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения").

При приеме на работу должностных лиц и работников организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов проводится профессиональная гигиеническая подготовка и аттестация этих лиц (п. п. 1, 2 Инструкции о порядке проведения профессиональной гигиенической подготовки и аттестации должностных лиц и работников организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды, воспитанием и обучением детей, коммунальным и бытовым обслуживанием населения, утвержденной Приказом Минздрава России от 29.06.2000 N 229).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы организации на приобретение услуг по обучению признаются в составе расходов по обычным видам деятельности после фактического оказания данных услуг и принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты (кредиторской задолженности), которая определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и учреждением, проводящим обучение (п. п. 5, 6, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, данные расходы учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", с последующим списанием в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Перечисление денежных средств образовательному учреждению отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль данные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ как расходы, удовлетворяющие критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Стоимость данного обучения не является выплатой в пользу работников, указанной п. 1 ст. 236 НК РФ, следовательно, не признается объектом налогообложения по ЕСН. Соответственно, организация также не исчисляет и не уплачивает со стоимости обучения страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Данная сумма также не включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в качестве дохода, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, поскольку обучение производится в интересах работодателя, а не физического лица.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость       |      |      |       | сдачи оказанных|
   |оказанных услуг          |  44  |  60  | 10 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость оказанных услуг|      |      |       |                |
   |включена в себестоимость |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продаж                   | 90—2 |  44  | 10 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачено образовательному|      |      |       |                |
   |учреждению за оказанные  |      |      |       |Выписка банка по|
   |услуги                   |  60  |  51  | 10 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.02.2007 ————