Как отразить в учете охранной организации приобретение патронов к служебному оружию на сумму 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.) и их расход на учебную стрельбу?

Порядок приобретения и использования патронов к служебному оружию

Оказание услуг в сфере охраны разрешается только предприятиям, специально учреждаемым для их выполнения. Виды вооружения охранников, порядок приобретения, учета, хранения и ношения ими оружия регламентируются Правительством РФ (ч. 1, 8 ст. 11 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации").

К служебному оружию относится оружие, предназначенное для использования работниками юридических лиц, которым законодательством РФ разрешено ношение, хранение и применение указанного оружия, в целях исполнения возложенных на них федеральным законом обязанностей по защите жизни и здоровья граждан, собственности. Предприятия и организации, на которые законодательством РФ возложены функции, связанные с использованием и применением служебного оружия, являются юридическими лицами с особыми уставными задачами (ст. 4 Федерального закона от 13.12.1996 N 150-ФЗ "Об оружии").

Приобретение оружия и патронов к нему на территории РФ подлежит лицензированию, за исключением приобретения оружия и патронов к нему государственными военизированными организациями. Лицензии на приобретение патронов к нему выдаются органами внутренних дел (ст. 9 Федерального закона N 150-ФЗ).

Приобретение патронов и их расходование нормируются. Приобретение патронов взамен израсходованных осуществляется в порядке, установленном МВД РФ (п. 20 Правил оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.07.1998 N 814).

Патроны могут быть фактически использованы только в случаях, когда возникают внештатные ситуации или в случаях, предусмотренных Нормами обеспечения негосударственных (частных) охранных организаций оружием и патронами (Приложение N 5 к Постановлению Правительства РФ от 14.08.1992 N 587), а именно на проверку боя оружия и приведение его к нормальному бою, на учебную стрельбу и для проведения контрольного отстрела оружия.

Порядок приема патронов на хранение, их передачи, выдачи и оформления необходимых учетных документов устанавливается приказом руководителя организации в соответствии с требованиями, устанавливаемыми МВД России (п. 56 Правил), то есть охранные предприятия должны вести специальный учет патронов, который прописан в Инструкции по организации работы органов внутренних дел по контролю за оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации, утвержденной Приказом МВД России от 12.04.1999 N 288.

Бухгалтерский учет

Патроны к служебному оружию принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) по их фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В рассматриваемом случае фактическими затратами по приобретению патронов является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (продавцу) (абз. 3 п. 6 ПБУ 5/01).

Оприходование патронов отражается по дебету счета 10 "Материалы" по стоимости их приобретения (в данном случае без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете стоимость патронов, израсходованных организацией во время учебных стрельб, является расходами по обычным видам деятельности, учитываемыми в себестоимости оказываемых услуг (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Поскольку данные расходы произведены для осуществления уставной деятельности, направленной на получение дохода и являются обоснованными расходами (п. 1 ст. 252 НК РФ), то целей налогообложения прибыли данные расходы могут учитываться также как и в бухгалтерском учете на дату утверждения акта списания патронов к гражданскому и служебному оружию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная продавцом организации по приобретенным патронам, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. Организация может принять к вычету предъявленную сумму НДС после принятия на учет приобретенных патронов при наличии выставленного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Отражено оприходование   |      |      |       |   поставщика,  |
   |патронов (2360 — 360)    |  10  |  60  |  2 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |продавцом сумма НДС      |  19  |  60  |    360|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |  68  |  19  |    360|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |  Акт списания  |
   |                         |      |      |       |   патронов к   |
   |                         |      |      |       | гражданскому и |
   |Списана стоимость        |      |      |       |   служебному   |
   |израсходованных патронов |  20  |  10  |  2 000|     оружию     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.02.2007 ————