05.02.2007 истек срок исковой давности по дебиторской задолженности иностранного контрагента за оказанные ему в 2004 г. рекламные услуги на сумму 2000 долл. США. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете списание данной дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности? Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составляет на 31.01.2007 - 26,5331 руб. за долл. США; на дату списания - 26,48 руб. за долл. США.

Гражданско-правовые отношения

Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). Исчисление срока исковой давности осуществляется по правилам гл. 11 и 12 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, дебиторская задолженность за оказанные услуги числится в учете на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является прочим расходом и отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом (на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов") в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность выражена в иностранной валюте.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату совершения операции (п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)", утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Пересчет стоимости средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Таким образом, по состоянию на 31.01.2007 задолженность иностранного контрагента числится по дебету счета 62 в сумме 53 066,2 руб. (2000 долл. США х 26,5331 руб/долл. США).

Кроме того, указанная задолженность подлежит пересчету на дату ее списания в прочие расходы (п. 6 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).

В связи с изменением курса доллара США в период с даты составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (31.01.2007) до даты списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в учете организации возникает курсовая разница, отражаемая в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 3/2006).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли списанная в связи с истечением срока исковой давности дебиторская задолженность учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Отрицательная курсовая разница, возникшая при пересчете дебиторской задолженности на дату ее списания, учитывается также в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена курсовая разница|      |      |       |                |
   |по дебиторской           |      |      |       |                |
   |задолженности на дату ее |      |      |       |                |
   |списания                 |      |      |       |                |
   |(2000 х (26,5331 —       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 26,48))                | 91—2 |  62  |  106,2| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |Отражено списание        |      |      |       | инвентаризации |
   |дебиторской              |      |      |       |    расчетов,   |
   |задолженности с истекшим |      |      |       |  Распоряжение  |
   |сроком исковой давности  |      |      |       |  руководителя  |
   |(2000 х 26,48)           | 91—2 |  62  | 52 960|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена на забалансовом |      |      |       |                |
   |счете сумма списанной    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |дебиторской задолженности| 007  |      | 52 960|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.02.2007 ————