Организация в январе 2007 г. реализовала за 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб., партию готовой продукции (оборудование), себестоимость которой по данным бухгалтерского учета составляет 150 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете. В следующем месяце покупатель установил и сообщил о некомплектности 50% поставленной продукции и потребовал соответствующего снижения цены. В связи с этим в марте 2007 г. стороны заключили дополнительное соглашение, согласно которому договорная цена уменьшена на 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), покупатель произвел оплату продукции в марте. Как отразить указанные операции в учете организации-поставщика?

Налоговым периодом по НДС для организации является календарный месяц. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Гражданско-правовые отношения

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. п. 1, 2 ст. 424 Гражданского кодекса РФ).

Пунктом 1 ст. 478 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий условиям договора купли-продажи о комплектности.

В случае передачи некомплектного товара покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца, в частности, соразмерного уменьшения покупной цены (п. 1 ст. 480 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета организация в январе 2007 г. " при реализации продукции покупателю признает в бухгалтерском учете выручку от реализации этой продукции в составе доходов по обычным видам деятельности в сумме, равной цене, указанной в договоре (п. п. 5, 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при признании выручки от продажи продукции производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", на сумму 354 000 руб.

В данном случае стороны договора " изменили условие о цене товара путем заключения в марте 2007 г. дополнительного соглашения.

Согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.

Поскольку соглашение подписано в текущем отчетном году, то на дату подписания дополнительного соглашения об уменьшении цены продажи организация производит корректировку выручки, признанной в январе, на сумму 59 000 руб. (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Корректировка может быть произведена сторнировочной записью по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90, субсчет 90-1.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация продукции на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база по НДС в данном случае определяется исходя из договорной цены реализованной продукции (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации продукции выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки продукции.

В связи с изменением договорной цены у организации возникает необходимость внести " изменения в выписанный ранее счет-фактуру. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Согласно п. 16 Правил при необходимости внесения " изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

При заполнении дополнительного листа книги продаж в строку "Итого" переносятся итоговые данные по соответствующим графам из книги продаж за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (Приложение N 5 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

В данном случае для упрощения примера будем исходить из предположения, что организация в январе произвела только одну сделку. В таком случае по строке "Итого" в графе 4 будет указано 354 000 руб., а в графах 5а, 5б - 300 000 руб. и 54 000 руб. соответственно.

В следующей строке дополнительного листа книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию (в графах 4, 5а и 5б указываются следующие суммы: 354 000 руб., 300 000 руб. и 54 000 руб. соответственно).

Далее осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями (то есть в графе 4 будет указана сумма с учетом уменьшения договорной цены - 295 000 руб. (354 000 руб. - 59 000 руб.), а в графах 5а и 5б - 250 000 руб. и 45 000 руб. соответственно).

Затем в строке "Всего" подводятся итоги по соответствующим графам (из показателей строки "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями). В рассматриваемой ситуации в графе 4 будет указана сумма, равная 295 000 руб. (354 000 руб. - 354 000 руб. + 295 000 руб.), а в графах 5а и 5б - 250 000 руб. (300 000 руб. - 300 000 руб. + 250 000 руб.) и 45 000 руб. (54 000 руб. - 54 000 руб. + 45 000 руб.) соответственно.

Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде (абз. 7, 8, 26 раздела "Состав показателей дополнительного листа книги продаж" Приложения N 5 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Таким образом, организация вправе представить уточненную налоговую декларацию за январь 2007 г. с учетом вышеуказанных изменений.

Поскольку организация корректирует НДС, начисленный за текущий год, то на основании п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности корректировка начисленного при отгрузке НДС отражается в бухгалтерском учете в марте в том же порядке, что и корректировка суммы выручки (о чем было сказано выше), то есть записью сторно по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму 9000 руб.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль выручка от продажи готовой продукции учитывается в составе доходов от реализации исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249 НК РФ). В данном случае отчетными периодами по налогу на прибыль организация признает первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Следовательно, при расчете налога на прибыль за I квартал 2007 г. выручка определяется с учетом изменения договорной цены, согласованной сторонами в дополнительном соглашении к договору поставки.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи января 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |    поставки,   |
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    на отпуск   |
   |продажи продукции        |  62  | 90—1 |354 000|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации продукции     | 90—3 |  68  | 54 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |отгруженной продукции    | 90—2 |  43  |150 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи марта 2007 г.               |
   |         (на дату подписания дополнительного соглашения)        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Скорректирована выручка  |      |      |       | Дополнительное |
   |от продажи продукции     |  62  | 90—1 | 59 000|   соглашение   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Скорректирована сумма    |      |      |       |                |
   |НДС, начисленная с       |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |выручки от продажи       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продукции                | 90—3 |  68  |  9 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от покупателя   |      |      |       |Выписка банка по|
   |(354 000 — 59 000)       |  51  |  62  |295 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.02.2007 ————