Организация в январе 2007 г. для проведения корпоративного праздничного мероприятия, посвященного годовщине создания организации, заключила договор с артистом цирка (клоуном) (физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя) на исполнение цирковых номеров. Сумма вознаграждения по договору составляет 30 000 руб. Как отразить указанные расходы в учете организации?

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета расходы на проведение развлекательного корпоративного мероприятия учитываются в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Начисление вознаграждения физическому лицу (артисту) отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль указанные расходы не учитываются, поскольку они не направлены на получение дохода (п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Применение ПБУ 18/02

В связи с этим в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Единый социальный налог (ЕСН)

Так как вознаграждение, начисляемое организацией в пользу физического лица по договору на исполнение цирковых номеров, не учитывается для целей исчисления налога на прибыль, то данная выплата не облагается ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Вознаграждение, причитающееся физическому лицу по договору, является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При выплате доходов физическому лицу организация, являясь налоговым агентом, согласно п. 1 ст. 226 НК РФ обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ исчисление налога на доходы физических лиц в данном случае производится по налоговой ставке 13%. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание начисленной суммы налога организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Следует заметить, что в соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений литературы и искусства, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов. Если расходы на исполнение произведений литературы и искусства не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 20% от суммы начисленного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Право на получение указанных вычетов реализуется налогоплательщиком путем подачи письменного заявления налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).

В данной схеме исходим из предположения, что физическое лицо документально не подтвердило свои расходы и ему предоставлен вычет по установленному нормативу - 20% от суммы начисленного дохода.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Договор на   |
   |Начислено вознаграждение |      |      |       |   исполнение   |
   |физическому лицу         | 91—2 |  76  | 30 000|цирковых номеров|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 х 24%)           |  99  |  68  |  7 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |вознаграждения           |      |      |       |                |
   |((30 000 — 30 000 х      |      |      |       |    Налоговая   |
   |х 20%) х 13%)            |  76  |  68  |  3 120|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено вознаграждение |      |      |       |                |
   |по договору              |      |      |       |    Расходный   |
   |(30 000 — 3120)          |  76  |  50  | 26 880| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.02.2007 ————