Организация приобретает за 155 000 руб. простой беспроцентный вексель банка на сумму 155 000 руб. со сроком платежа по предъявлении в целях передачи его в залог по договору товарного кредита. Согласованная сторонами договора залога оценка векселя - 135 000 руб., что равно сумме обеспечиваемого обязательства и процентов, подлежащих уплате за весь срок действия договора. После прекращения залога вследствие исполнения обязательств по договору товарного кредита организация предъявляет вексель к погашению банку. Как отражаются указанные операции в учете организации?

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 142, ст. ст. 143, 815 Гражданского кодекса РФ простой вексель относится к числу ценных бумаг и удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Согласно п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 334 ГК РФ залог является одним из способов обеспечения обязательств. В соответствии с п. 1 ст. 336, п. 4 ст. 338 ГК РФ предметом залога могут быть в том числе ценные бумаги, которые передаются залогодержателю либо в депозит нотариуса, если договором не предусмотрено иное. Залог прекращается с прекращением обеспеченного залогом обязательства (пп. 1 п. 1 ст. 352 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Вексель, который не может принести организации экономических выгод, не может квалифицироваться как финансовые вложения организации на основании п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. В связи с этим приобретенный вексель может учитываться на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов согласованная сторонами стоимость векселя, переданного в залог, отражается на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При прекращении залога согласованная сторонами стоимость векселя списывается со счета 009.

При предъявлении векселя к оплате банку-векселедателю происходит выбытие векселя в результате погашения. Выбытие прочего имущества организации отражается в общеустановленном порядке с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по налогу на прибыль при погашении векселя равна 0 (абз. 1, 4 п. 2, п. 6 ст. 280 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/162).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-5 "Расчеты с банком-векселедателем";

76-6 "Векселя, получение дохода по которым не предусмотрено".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено приобретение    |      |      |       |                |
   |векселя (получение дохода|      |      |       |                |
   |по которому не           |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |предусмотрено) с целью   |      |      |       |    передачи    |
   |его передачи в залог     | 76—6 | 76—5 |155 000|     векселя    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства в оплату векселя| 76—5 |  51  |155 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор о   |
   |                         |      |      |       |     залоге,    |
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена передача векселя|      |      |       |    передачи    |
   |в залог                  | 009  |      |135 000|     векселя    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       После погашения обеспеченного залогом обязательства      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражено прекращение     |      |      |       |    передачи    |
   |залога                   |      | 009  |135 000|     векселя    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Вексель погашен банком   |  51  | 76—5 |155 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма, полученная        |      |      |       |                |
   |организацией при         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |погашении векселя, учтена|      |      |       |    передачи    |
   |в составе прочих доходов | 76—5 | 91—1 |155 000|     векселя    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Списана стоимость        |      |      |       |    передачи    |
   |погашенного векселя      | 91—2 | 76—6 |155 000|     векселя    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.02.2007 ————