Организация по решению арбитражного суда выплачивает физическому лицу компенсацию в сумме 300 000 руб. за нарушение его авторского права (незаконное использование рисунка). По распоряжению физического лица (автора) организация перечисляет 100 000 руб. адвокатской конторе, представлявшей его интересы в суде, а остальную сумму выплачивает физическому лицу из кассы. Как отражается данная операция в учете и в каком порядке исчисляется НДФЛ?

Гражданско-правовые отношения

Незаконное использование произведений живописи, скульптуры, графики, дизайна и других произведений изобразительного искусства влечет за собой гражданско-правовую, административную, уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 7, п. 1 ст. 48 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах").

Согласно абз. 2, 5 п. 2 ст. 49 Закона РФ N 5351-1 обладатели исключительных прав могут требовать от нарушителя выплаты компенсации в размере от 10 тыс. руб. до 5 млн руб., определяемом по усмотрению суда, арбитражного суда или третейского суда исходя из характера нарушения. Указанная компенсация подлежит взысканию при доказанности факта правонарушения независимо от наличия или отсутствия убытков.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета сумма компенсации, подлежащая уплате организацией по решению суда за незаконное использование произведения изобразительного искусства, учитывается в составе прочих расходов на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма компенсации, подлежащая выплате автору (физическому лицу), отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. В данном перечне отсутствуют доходы, получаемые налогоплательщиком в виде компенсации, выплаченной за нарушение авторского права. Следовательно, рассматриваемая выплата облагается НДФЛ.

Организация, осуществляющая выплату дохода в пользу физического лица, является налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ производится при фактической выплате суммы компенсации (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В данном случае физическим лицом понесены расходы в сумме 100 000 руб. (расходы по оплате услуг адвоката), связанные с получением компенсации за нарушение авторских прав.

При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Указанными статьями не предусмотрен вычет в сумме расходов, понесенных в связи с получением компенсации за нарушение авторского права. Таким образом, организация обязана удержать НДФЛ со всей суммы компенсации, причитающейся к выплате физическому лицу.

В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Вместе с тем у организации отсутствуют договорные отношения с физическим лицом, чьи авторские права были нарушены.

На наш взгляд, по указанным основаниям данная выплата не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-04/1/127, а также в Постановлении ФАС Московского округа от 31.03.2006 N КА-А40/2642-06 по делу N А40-44302/05-87-362.

Применение ПБУ 18/02

В связи с изложенным в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма компенсации,       |      |      |       |                |
   |подлежащая выплате       |      |      |       |                |
   |автору (физическому      |      |      |       |     Решение    |
   |лицу), отражена в составе|      |      |       |  арбитражного  |
   |прочих расходов          | 91—2 |  76  |300 000|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(300 000 х 24%)          |  99  |  68  | 72 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с выплаты,  |      |      |       |                |
   |причитающейся            |      |      |       |                |
   |физическому лицу         |      |      |       |    Налоговая   |
   |(300 000 х 13%)          |  76  |  68  | 39 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства адвокатской     |      |      |       |                |
   |конторе по поручению     |      |      |       |Выписка банка по|
   |физического лица         |  76  |  51  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выплата         |      |      |       |                |
   |компенсации (300 000 —   |      |      |       |    Расходный   |
   |— 100 000 — 39 000)      |  76  |  50  |161 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.02.2007 ————