Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в декабре 2006 г. передала в переработку сторонней фирме для изготовления готовой продукции 1500 кг сырья фактической себестоимостью 60 000 руб. (с учетом "входного" НДС, расчеты с поставщиком сырья организация произвела полностью). Договорная стоимость работ по переработке сырья составляет 15 000 руб. (в том числе НДС 2288 руб.). Как отражаются данные операции в учете организации, если 11.01.2007 (в срок, установленный договором) сторонняя фирма передаст организации изготовленную продукцию и представит отчет об израсходованном сырье, а расчеты за выполненные работы организация произведет 15.01.2007?

Гражданско-правовые отношения

Договор на переработку сырья является разновидностью договора подряда (п. 1 ст. 703 Гражданского кодекса РФ). Материалы, переданные в переработку, остаются в собственности давальца (ст. 220 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете передача сырья в переработку на сторону отражается списанием стоимости этого сырья с субсчета 10-1 "Сырье и материалы" счета 10 "Материалы" на субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Затраты, связанные с изготовлением продукции, являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-7, - на стоимость переработанного сырья, и счета 60 - на стоимость выполненных сторонней фирмой работ (с учетом НДС) <*> (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Готовая продукция, изготовленная сторонней фирмой, принимается организацией в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат, связанных с ее изготовлением (п. п. 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 20.

Единый налог по УСН

При определении налоговой базы по единому налогу по УСН организация уменьшает полученные доходы на материальные расходы в виде оплаченной стоимости сырья на дату представления отчета подрядчиком об израсходованном сырье (дату списания сырья в производство) (в данном случае на 11.01.2007), а также в виде стоимости выполненных работ по переработке сырья - на дату оплаты выполненных работ (в данном случае на 15.01.2007) (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 и пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Расходы в сумме НДС по сырью и по выполненным работам, организация признает в налоговом учете на ту же дату, что и материальные расходы (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерская запись декабря 2006 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |                         |      |      |       |    на отпуск   |
   |Отражена передача сырья в|      |      |       |   материалов   |
   |переработку на сторону   | 10—7 | 10—1 | 60 000|   на сторону   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи января 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |      Отчет     |
   |                         |      |      |       |  подрядчика об |
   |Отражена стоимость       |      |      |       | израсходованном|
   |переработанного сырья    |  20  | 10—7 | 60 000|      сырье     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |   Акт приемки— |
   |выполненных работ по     |      |      |       |      сдачи     |
   |переработке сырья        |      |      |       |   выполненных  |
   |(15 000 — 2288)          |  20  |  60  | 12 712|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |  2 288|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявленная сумма НДС  |      |      |       |                |
   |включена в стоимость     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выполненных работ <*>    |  20  |  19  |  2 288|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена фактическая     |      |      |       |  Накладная на  |
   |себестоимость готовой    |      |      |       |передачу готовой|
   |продукции                |      |      |       |   продукции в  |
   |(60 000 + 12 712 + 2288) |  43  |  20  | 75 000| места хранения |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). То есть организация не имеет права на вычет сумм НДС, предъявленных ей контрагентами. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в бухгалтерском учете в стоимость выполненных работ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), что может отражаться записью по дебету счета 20, в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.02.2007 ————