Организация пищевой промышленности, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, за проведение обследования для выдачи санитарных паспортов транспортных средств перечислила на расчетный счет ФГУЗ "Центр гигиены и эпидемиологии" плату в сумме 3540 руб. (с учетом НДС).

Как отразить данные затраты в бухгалтерском учете и как они учитываются в целях налогообложения?

Гражданско-правовые отношения

Для перевозок пищевых продуктов должны использоваться специально предназначенные или специально оборудованные для таких целей транспортные средства, имеющие оформленные в установленном порядке санитарные паспорта (п. 4 ст. 19 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов").

Требование о наличии санитарного паспорта при транспортировании пищевых продуктов установлено п. 3.4.2 Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.3.2.1324-03, утвержденных Главным государственным санитарным врачом РФ 21.05.2003. Форма санитарного паспорта утверждена Приказом Роспотребнадзора от 20.05.2005 N 402 "О личной медицинской книжке и санитарном паспорте".

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете данные расходы организации признаются расходом по обычным видам деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная ФГУЗ "Центр гигиены и эпидемиологии", отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

То есть организация не имеет права на вычет предъявленной ей суммы НДС. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в бухгалтерском учете в стоимость оказанных услуг (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), что может отражаться записью по дебету счета учета затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 19.

Единый налог по УСН

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и учитываемых применительно к порядку, указанному в ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. К услугам производственного характера относится контроль за соблюдением установленных технологических процессов и другие подобные работы.

Таким образом, расходы организации на получение санитарных паспортов транспортных средств учитываются при определении налоговой базы по единому налогу (см. Письмо Минфина России от 22.07.2005 N 03-11-04/2/31).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачено ФГУЗ "Центр     |      |      |       |                |
   |гигиены и эпидемиологии" |      |      |       |Выписка банка по|
   |за санитарные паспорта   |  60  |  51  |  3 540|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оказанных услуг          |  20  |      |       | сдачи оказанных|
   |(3540 — 540)             | (44) |  60  |  3 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |    540|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявленная сумма НДС  |      |      |       |                |
   |включена в стоимость     |  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |оказанных услуг          | (44) |  19  |    540|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.02.2007 ————