В феврале 2007 г. организация оказала работнику, у которого родился ребенок, материальную помощь в размере 40 000 руб. Как отразить в учете организации данную операцию?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выплаченная сумма материальной помощи признается прочим расходом организации в соответствии с п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Начисленная сумма материальной помощи отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". При выплате производится запись по дебету счета 73 и кредиту счета учета денежных средств, например 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ налоговую базу по НДФЛ формируют доходы в денежной и натуральной форме. Учитывая норму п. 28 ст. 217 НК РФ, доходом физического лица - работника является материальная помощь, оказываемая работодателем (вне зависимости от целевого характера), в части, превышающей 4000 руб. за налоговый период (календарный год). Исходя из предположения, что в 2007 г. материальная помощь работнику не оказывалась, в его налоговую базу по НДФЛ включается сумма, равная 36 000 руб. <*>

Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете в данном случае по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли суммы материальной помощи не учитываются в соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ.

ЕСН и страховые взносы

Поскольку материальная помощь не является выплатой по трудовому договору (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), то на сумму материальной помощи организация не начисляет ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ) <**> и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") <***>.

Применение ПБУ 18/02

Как следует из вышеизложенного, сумма материальной помощи работнику формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитывается для целей налогообложения прибыли. В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, организация признает в бухгалтерском учете постоянную разницу. Соответствующее постоянной разнице постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на прибыль";

68-2 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |Начислена сумма          |      |      |       |  Распоряжение  |
   |материальной помощи      | 91—2 |  73  | 40 000|  руководителя  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(40 000 х 24%)           |  99  | 68—1 |  9 600| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |((40 000 — 4000) х 13%)  |  73  | 68—2 |  4 680|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выплата         |      |      |       |                |
   |работнику суммы          |      |      |       |                |
   |материальной помощи      |      |      |       |    Расходный   |
   |(40 000 — 4680)          |  73  |  50  | 35 320| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 29.12.2006 N 257-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2008 не учитываются в составе доходов физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. <**> Отметим, что Минфин России в своих разъяснениях по вопросу исчисления ЕСН исходит из того, что данная выплата не включается в налоговую базу по ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ (см., например, Письма от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637, от 19.04.2005 N 03-05-02-04/73). <***> Что касается начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то следует отметить следующее. В соответствии с п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, за исключением выплат, установленных Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. При этом данный Перечень включает в себя выплаты, которые не являются оплатой труда, в частности, в п. п. 7 и 8 данного Перечня перечислены виды материальной помощи, на суммы которых не начисляются названные страховые взносы. Материальная помощь при рождении ребенка в этих пунктах не указана. Исходя из вышеизложенного судебная практика по данному вопросу противоречива. В некоторых судебных решениях суммы материальной помощи не признаются объектом для начисления данных страховых взносов ввиду того, что эти выплаты не являются оплатой труда работников (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.04.2005 N А43-20167/2004-31-834, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 N А78-5461/04-С2-24/444-Ф02-2406/05-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2006 N Ф04-6382/2006(26928-А27-42) по делу N А27-4688/2006-5, ФАС Московского округа от 30.08.2004 N КА-А40/7250-04 и др.). В то же время ряд судов руководствуется тем, что исключения, приведенные в п. п. 7, 8 Перечня (виды материальной помощи, не являющейся объектом для начисления страховых взносов), свидетельствуют в пользу того, что в общем случае на суммы материальной помощи данные взносы начисляются вне зависимости от факта отнесения их к расходам на оплату труда. А поскольку данный Перечень расширительному толкованию не подлежит, то на суммы не указанных видов материальной помощи, в том числе оказываемой работнику при рождении ребенка, должны начисляться страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такая точка зрения нашла отражение, например, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 27.09.2006 по делу N А62-2466/2006, ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2003 N Ф03-А16/03-2/2806, ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2005 N А43-28038/2004-10-958, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.06.2005 N А78-7507/04-С2-28/601-Ф02-1951/05-С2 и др. В данной схеме не приводятся записи по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.02.2007 ————