Организация - производитель алкогольной продукции в январе 2007 г. принимала представителей другой организации, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества. Для представительских нужд использована готовая продукция (водка крепостью 40 градусов) в количестве 1 бутылки (0,5 л) фактической себестоимостью 60 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление для целей налогового учета). В отчетном периоде сумма представительских расходов не превысила установленный норматив для целей налогового учета. Согласно учетной политике организации отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Как отражается данная операция в учете организации?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете представительские расходы в качестве коммерческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности и отражаются на дату их осуществления по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в данном случае в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция" (п. п. 5, 7, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации организация при проведении официального приема представителей другой организации использовала алкогольную продукцию. Исходя из условия, что произведенные организацией представительские расходы не превысили установленный норматив, они полностью принимаются для целей налогообложения прибыли в качестве косвенных расходов в январе 2007 г. (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Правомерность отнесения расходов на приобретение алкогольной продукции для проведения официального приема к представительским расходам подтверждена как мнением Минфина России (см. Письма от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136, от 19.11.2004 N 03-03-01-04/2/30, от 09.06.2004 N 03-02-05/1/49), так и мнением ряда арбитражных судов (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 N А44-2051/2005-9, от 12.05.2005 N А56-24907/04, Постановление ФАС Центрального округа от 16.12.2005 N А68-АП-456/11-04).

Акцизы

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд признаются объектом налогообложения по акцизам.

Объект налогообложения по акцизам возникает на дату передачи алкогольной продукции для собственных нужд (п. 2 ст. 195 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации при передаче алкогольной продукции организация начисляет акциз в размере 32,4 руб. (1 бут. х 0,5 л х 40% х 162 руб/л) (пп. 3 п. 1 ст. 181, пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194 НК РФ).

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам (п. 1 ст. 199 НК РФ).

То есть начисленная сумма акциза в данном случае признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При передаче алкогольной продукции для проведения официального приема представителей другой организации у организации не возникает объекта налогообложения по НДС, поскольку стоимость алкогольной продукции учитывается для целей налогообложения прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Готовая продукция        |      |      |       |    Накладная   |
   |передана для             |      |      |       |    на отпуск   |
   |представительских нужд   |  44  |  43  |     60|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена сумма акциза по|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |переданной продукции <*> |  44  |  68  |   32,4| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Уплата акциза производится по месту производства алкогольной продукции равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем (п. п. 3, 4 ст. 204 НК РФ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.02.2007 ————