По требованию участника (физического лица) общества (ООО), не подлежащего обязательному аудиту, проведена аудиторская проверка общества. В результате проведенной аудиторской проверки выявлено, что финансовая (бухгалтерская) отчетность организации, представляемая исполнительным органом участникам общества, недостоверна. В связи с этим по решению общего собрания участников общества вышеуказанному участнику общества возмещаются расходы на оплату услуг аудитора в сумме 59 000 руб. (за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет). Как отразить в учете организации компенсацию участнику общества расходов на проведение аудиторской проверки?

Гражданско-правовые отношения

На основании ст. 48 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" аудиторская проверка может быть проведена по требованию участника общества выбранным им профессиональным аудитором. В случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника общества, по требованию которого она проводится <*>. При этом расходы участника общества на оплату услуг аудитора могут быть ему возмещены по решению общего собрания участников общества за счет средств общества.

К вопросам, относящимся к исключительной компетенции общего собрания участников общества, которые не могут быть переданы им на решение исполнительного органа общества, относятся утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества и распределение его прибылей и убытков (пп. 6 п. 2 ст. 33 Федерального закона N 14-ФЗ, пп. 3 п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемом случае общим собранием участников общества принято решение возместить расходы участника общества на оплату услуг аудитора за счет средств общества (за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет).

В соответствии с пояснениями к счету 75 "Расчеты с учредителями" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, информация о наличии и движении всех видов расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов (дивидендов) и др. обобщается на счете 75. В данном случае для учета расчетов с участником может использоваться субсчет, например, 75-3 "Расчеты с учредителями по прочим операциям". Начисление за счет средств нераспределенной прибыли компенсации участнику общества в возмещение расходов на оплату услуг аудитора отражается записью по кредиту счета 75, субсчет 75-3, в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Выплата участнику (физическому лицу) компенсации затрат на аудиторскую проверку из кассы организации отражается по кредиту счета 50 "Касса" в корреспонденции с дебетом счета 75, субсчет 75-3 (Инструкция по применению Плана счетов).

ЕСН и страховые взносы

На основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ данная компенсация не признается объектом налогообложения по ЕСН, соответственно, организация с данной суммы также не исчисляет и не уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

С данной компенсации организация также не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку физическое лицо - учредитель не относится к застрахованным лицам (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Что касается НДФЛ, то в соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации общество на основании решения общего собрания участников возместило расходы участника (физического лица) на оплату услуг аудитора. В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В данном случае участник - физическое лицо, организуя аудиторскую проверку, действовал в своих интересах (как участник данного общества). В связи с этим считаем, что выплаченная компенсация является доходом этого физического лица, поскольку действующая гл. 23 НК РФ не предусматривает оснований, при которых данный доход не подлежит налогообложению (освобожден от налогообложения) по НДФЛ.

То есть выплаченная физическому лицу сумма компенсации является объектом налогообложения и включается в налоговую базу по НДФЛ. Обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ возложена на организацию, являющуюся по отношению к физическому лицу налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержание налога производится при фактической выплате дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Сумма исчисленного НДФЛ отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 75, субсчет 75-3.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Решение общего |
   |Отражено решение общего  |      |      |       |    собрания    |
   |собрания о выплате       |      |      |       |   участников   |
   |участнику компенсации    |      |      |       |    общества,   |
   |расходов на оплату услуг |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |аудитора                 |  84  | 75—3 | 59 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(59 000 x 13%)           | 75—3 |  68  |  7 670|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена компенсация    |      |      |       |                |
   |расходов на оплату услуг |      |      |       |                |
   |аудитора участнику       |      |      |       |    Расходный   |
   |общества (59 000 — 7670) | 75—3 |  50  | 51 330| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации (аудируемого лица). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения (п. 3 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ). Согласно пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 119-ФЗ аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор на оказание аудиторских услуг, имеет право получить от аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.02.2007 ————