В соответствии с коллективным договором организации, находящейся в Мурманской области, молодежи (лицам в возрасте до 30 лет) процентная надбавка в размере 20% к заработной плате выплачивается с первого дня их работы в организации (вне зависимости от стажа работы). Как отражается выплата данной надбавки в учете организации на примере одного работника (1984 года рождения), впервые трудоустроившегося, должностной оклад которого составляет 10 000 руб.?

Трудовые отношения

Согласно ст. 317 Трудового кодекса РФ и ст. 11 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом ст. 316 ТК РФ для установления размера районного коэффициента и порядка его применения. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере. Молодежи (лицам в возрасте до 30 лет), прожившей не менее года в районах Крайнего Севера и вступающей в трудовые отношения, надбавка в размере 20% выплачивается по истечении первых шести месяцев работы (пп. "е" п. 1 Постановления Совета Министров РСФСР от 22.10.1990 N 458, пп. "г" п. 16 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2). То есть условием для выплаты указанной процентной надбавки к заработной плате является наличие у работника определенного трудового стажа. В рассматриваемом случае работник организации не имеет трудового стажа <1>.

Бухгалтерский учет

Исходя из того, что в данном случае надбавка к заработной плате предусмотрена коллективным договором, для целей бухгалтерского учета расходы по выплате данной надбавки признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Что касается налогового учета, то, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 11.08.2006 N 03-03-04/1/626, расходы по выплате процентной надбавки с заработной плате с первого дня работы не учитываются для целей налогообложения прибыли <2>.

Применение ПБУ 18/02

Если организация примет решение руководствоваться данными разъяснениями Минфина России, то в бухгалтерском учете признается постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

С учетом вышеприведенного мнения Минфина России с выплачиваемой надбавки организация не начисляет ЕСН (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Взносы на обязательное социальное страхование

Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то исходя из того, что расходы по выплате надбавки фактически являются расходами по оплате труда, организация начисляет на указанную выплату данные страховые взносы (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Начисленные страховые взносы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (п. 2 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Инструкция по применению Плана счетов). Для целей налогообложения прибыли начисленные страховые взносы признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.01.2005 N 03-03-01-04/1/12, Письмо УМНС России по г. Москве от 09.01.2004 N 26-12/01180).

      
    ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
    |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
    |                         |      |      |  руб. |    документ    |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |                         |  20  |      |       |    Расчетно—   |
    |Начислена надбавка       | (26, |      |       |    платежная   |
    |(10 000 х 20%) <3>       |  44) |  70  |  2 000|    ведомость   |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Начислены страховые      |      |      |       |                |
    |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
 
    |социальное страхование от|      |      |       |                |
    |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
    |производстве и           |      |      |       |                |
    |профессиональных         |  20  |      |       |                |
    |заболеваний (2000 х 0,2%)| (26, |      |       |  Бухгалтерская |
    |<4>                      |  44) |  69  |      4| справка—расчет |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Отражена сумма           |      |      |       |                |
    |постоянного налогового   |      |      |       |                |
    |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
    |(2000 х 24%)             |  99  |  68  |    480| справка—расчет |
    L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<1> О порядке определения стажа работы в районах Крайнего Севера см. Письмо Роструда от 13.09.2006 N 1597-6-0.

<2> Заметим, что данная точка зрения небесспорна. Исходя из того что указанные расходы не указаны в ст. 270 НК РФ, организация может признать их для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

<3> В данной схеме не рассматриваются операции по удержанию НДФЛ с выплачиваемой надбавки, которое производится в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 210, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

<4> В рассматриваемом примере при начислении страховых взносов исходим из условия, что организация относится к I классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных ра

————