Организации с начала января 2007 г. в связи с техническим перевооружением собственного производства, направленного на создание рабочих мест для инвалидов, предоставлен инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, сроком на 3 года в размере 1 000 000 руб. Проценты по кредиту уплачиваются исходя из процентной ставки 7% годовых. Погашение кредита производится равными долями в течение третьего года пользования денежными средствами. В обеспечение уплаты налога организацией представлено поручительство материнской компании. Как отражаются в учете операции, связанные с предоставлением инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль, в первом и втором кварталах 2007 г.?

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Сумма ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого в федеральный бюджет в четвертом квартале 2006 г., - 85 800 руб., сумма авансового платежа в федеральный бюджет по итогам первого квартала 2007 г. - 225 346 руб., по итогам полугодия 2007 г. - 485 390 руб.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

Общие условия изменения срока уплаты налога или сбора установлены ст. 61 Налогового кодекса РФ. Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока осуществляется, в частности, в форме инвестиционного налогового кредита (п. п. 1, 3 ст. 61 НК РФ).

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (п. 1 ст. 66 НК РФ).

Одним из оснований предоставления инвестиционного налогового кредита является проведение налогоплательщиком технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов (пп. 1 п. 1 ст. 67 НК РФ). Инвестиционный налоговый кредит в этом случае предоставляется на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для установленных пп. 1 п. 1 ст. 67 НК РФ целей (пп. 1 п. 2 ст. 67 НК РФ).

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет (абз. 2, 3 п. 1 ст. 66 НК РФ).

Изменение срока уплаты налога в связи с предоставлением инвестиционного налогового кредита производится при наличии поручительства в соответствии со ст. 74 НК РФ (п. 5 ст. 61, п. 6 ст. 67 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организацией в обеспечение исполнения обязательства по погашению инвестиционного налогового кредита представлено поручительство материнской компании.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите (п. 2 ст. 66 НК РФ).

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период (п. 3 ст. 66 НК РФ).

Порядок рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов утвержден Приказом ФНС России от 04.10.2006 N САЭ-3-19/654@.

В соответствии с п. 6 ст. 67 НК РФ договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, поручительство, ответственность сторон, а также положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи). Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ. Форма договора об инвестиционном налоговом кредите по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом ФНС России от 29.11.2005 N САЭ-3-19/622@ (Приложение 1).

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

По итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, в январе, феврале и марте 2007 г. организация должна уплатить в федеральный бюджет уменьшенную на 50% сумму ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в четвертом квартале 2006 г. - 42 900 руб. (85 800 руб. х 50%).

Бухгалтерский учет

Уплата налоговых платежей (в том числе авансовых) отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Применение ПБУ 18/02

По итогам первого квартала 2007 г. организация исчислила авансовый платеж по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 225 346 руб. <1>.

Соответственно, определенная расчетным путем сумма налога на прибыль в федеральный бюджет к уменьшению - 32 054 руб. (257 400 руб. - 225 346 руб.) <2>.

Указанная сумма согласно п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, представляет собой вычитаемую временную разницу, формирующую отложенный налоговый актив, отражаемый по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68. Поскольку данная величина сама представляет собой налог, то умножать ее на ставку налога на прибыль не следует.

Кроме того, в данной ситуации следует учитывать, что сумма предоставленного инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль в соответствии с п. п. 12, 15 ПБУ 18/02 признается налогооблагаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства, равного сумме накопленного инвестиционного кредита. Ежемесячно при накоплении определенной суммы кредита в течение срока действия договора о его предоставлении производится запись по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 24.11.2003 N 16-00-14/354) <3>.

В соответствии с п. 3 ст. 66 НК РФ в случае если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период. В рассматриваемой ситуации по итогам первого квартала накопленная сумма кредита составляет 128 700 руб. (42 900 руб. х 3 мес.), а предельно допустимая сумма - 112 673 руб. (225 346 руб. х 50%). Следовательно, разница между указанными суммами 16 027 руб. (128 700 руб. - 112 673 руб.) переносится на следующий отчетный период - полугодие 2007 г.

Сумма ежемесячного авансового платежа, исчисленного к уплате ежемесячно в течение второго квартала текущего налогового периода, в данном случае равна 75 115 руб. (225 346 руб. / 3).

В апреле 2007 г. организация вправе уменьшить ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль (в связи с предоставлением инвестиционного налогового кредита и с учетом суммы налога к уменьшению) на сумму 53 585 руб. (75 115 руб. х 50% - 16 027 руб. + 32 054 руб.), в мае и июне - на сумму 37 558 руб. (75 115 руб. х 50%).

В связи с предоставлением инвестиционного налогового кредита организации следует доплатить в бюджет по итогам полугодия 2007 г. сумму авансового платежа по налогу, равную 17 349 руб. (34 698 руб. х 50%) <4>, при этом сумма накопленного кредита не превышает предельно допустимую величину.

Организация в каждом отчетном (ежемесячно или ежеквартально) периоде оформляет совместно с налоговым органом, в котором организация состоит на налоговом учете, протоколы по накоплению средств и начисленным процентам, которые представляет для учета в Федеральную налоговую службу в течение пяти первых дней месяца, следующего за отчетным. Начисление налоговым органом процентов производится с даты предоставления кредита до полного его погашения (п. п. 2.2, 2.4 Договора об инвестиционном налоговом кредите по налогу на прибыль).

В бухгалтерском учете проценты за пользование заемными средствами ежемесячно отражаются в составе прочих расходов организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п. п. 12, 14, 16, 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н) <5>. Эти проценты относятся к затратам, связанным с получением инвестиционного кредита (п. 11 ПБУ 15/01). Начисленные проценты отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции в данном случае со счетом 68, на котором учитываются обособленно.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ, ежемесячно включаются в состав внереализационных расходов с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

Тем не менее налоговые органы придерживаются мнения, что проценты по инвестиционному налоговому кредиту не могут учитываться в целях налогообложения прибыли, поскольку не относятся к процентам по заимствованиям гражданско-правового характера (Письмо ФНС России от 02.02.2005 N 02-1-07/2 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли процентов по инвестиционному налоговому кредиту"). Оспаривать приведенную точку зрения налогоплательщику, скорее всего, придется в суде.

Отметим, что в ст. ст. 6, 69, п. п. 1, 2 ст. 76 Бюджетного кодекса РФ предоставление налоговых кредитов рассматривается как предоставление бюджетных кредитов. В п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации" указано, что эти отношения носят гражданско-правовой характер, поскольку не основаны на административном или ином властном подчинении одной стороны другой. Заметим, что арбитражные суды ряда округов принимают решения, аналогичные п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ, указывая, что инвестиционные налоговые кредиты подпадают под определение долговых обязательств, данное пп. 2 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 269 НК РФ, проценты по которым учитываются в целях налогообложения прибыли (по данному вопросу см., в частности, Постановления ФАС Поволжского округа от 10.10.2006 по делу N А55-74/2006, от 03.10.2006 по делу N А55-28569/05-3, от 19.10.2006 по делу N А55-231/06-44, Постановления ФАС Уральского округа от 02.03.2006 N Ф09-1077/06-С7 по делу N А60-28983/05, от 15.03.2004 N Ф09-869/04-АК).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Ежемесячно (не позднее 29.01.2007 <6>, 28.02.2007, 28.03.2007) |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |                |
   |ежемесячного авансового  |      |      |       |                |
   |платежа по налогу на     |      |      |       |                |
   |прибыль с учетом         |      |      |       |                |
   |предоставленного         |      |      |       |                |
   |инвестиционного          |      |      |       |                |
   |налогового кредита       |      |      |       |Выписка банка по|
   |(85 800 х 50%)           |  68  |  51  | 42 900|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Договор об   |
   |                         |      |      |       | инвестиционном |
   |                         |      |      |       |    налоговом   |
   |                         |      |      |       |   кредите по   |
   |Отражена накопленная     |      |      |       |    налогу на   |
   |сумма инвестиционного    |      |      |       |     прибыль,   |
   |налогового кредита       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(85 800 х 50%)           |  68  |  77  | 42 900| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           31.01.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору инвестиционного |      |      |       |                |
   |налогового кредита       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(42 900 х 7% / 365 х 3)  | 91—2 |  68  |     25| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           28.02.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору инвестиционного |      |      |       |                |
   |налогового кредита       |      |      |       |                |
   |(42 900 х 7% / 365 х 28 +|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 42 900 х 7% / 365 х 1) | 91—2 |  68  |    239| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           31.03.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору инвестиционного |      |      |       |                |
   |налогового кредита       |      |      |       |                |
   |(42 900 х 2 х 7% / 365 х |      |      |       |                |
   |х 31 + 42 900 х 7% /     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 365 х 4)               | 91—2 |  68  |    543| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен условный расход |      |      |       |                |
   |по налогу на прибыль     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<7>                      |  99  |  68  |225 346| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен отложенный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив в сумме  |      |      |       |                |
   |налога на прибыль к      |      |      |       |                |
   |уменьшению               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(257 400 — 225 346)      |  09  |  68  | 32 054| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                    Не позднее 30.04.2007 <6>                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |                |
   |ежемесячного авансового  |      |      |       |                |
   |платежа с учетом суммы   |      |      |       |                |
   |налога на прибыль к      |      |      |       |                |
   |уменьшению и             |      |      |       |                |
   |предоставленного         |      |      |       |                |
   |инвестиционного кредита  |      |      |       |Выписка банка по|
   |(75 115 — 53 584)        |  68  |  51  | 21 531|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Договор об   |
   |                         |      |      |       | инвестиционном |
   |                         |      |      |       |    налоговом   |
   |                         |      |      |       |   кредите по   |
   |Отражена накопленная     |      |      |       |    налогу на   |
   |сумма инвестиционного    |      |      |       |     прибыль,   |
   |налогового кредита       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(75 115 х 50% — 16 027)  |  68  |  77  | 21 530| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено погашение       |      |      |       |                |
   |отложенного налогового   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |актива                   |  68  |  09  | 32 054|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору инвестиционного |      |      |       |                |
   |налогового кредита       |      |      |       |                |
   |(42 900 х 3 х 7% / 365 х |      |      |       |                |
   |х 30 + 21 530 х 7% /     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 365 х 1)               | 91—2 |  68  |    745| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Ежемесячно (не позднее 28.05.2007, 28.06.2007)         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |                |
   |ежемесячного авансового  |      |      |       |                |
   |платежа по налогу на     |      |      |       |                |
   |прибыль с учетом         |      |      |       |                |
   |предоставленного         |      |      |       |                |
   |инвестиционного          |      |      |       |                |
   |налогового кредита       |      |      |       |Выписка банка по|
   |(75 115 — 37 558)        |  68  |  51  | 37 557|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Договор об   |
   |                         |      |      |       | инвестиционном |
   |                         |      |      |       |    налоговом   |
   |                         |      |      |       |   кредите по   |
   |                         |      |      |       |    налогу на   |
   |Отражена накопленная     |      |      |       |     прибыль,   |
   |сумма инвестиционного    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налогового кредита       |  68  |  77  | 37 558| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           31.05.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору инвестиционного |      |      |       |                |
   |налогового кредита       |      |      |       |                |
   |(42 900 х 3 х 7% / 365 х |      |      |       |                |
   |х 31 + 21 530 х 7% /     |      |      |       |                |
   |/ 365 х 31 + 37 558 х    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 7% / 365 х 4)          | 91—2 |  68  |    922| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           30.06.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору инвестиционного |      |      |       |                |
   |налогового кредита       |      |      |       |                |
   |(42 900 х 3 х 7% / 365 х |      |      |       |                |
   |х 30 + 21 530 х 7% /     |      |      |       |                |
   |/ 365 х 30 + 37 558 х    |      |      |       |                |
   |х 7% / 365 х 30 +        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 37 558 х 7% / 365 х 3) | 91—2 |  68  |  1 101| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен условный расход |      |      |       |                |
   |по налогу на прибыль     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(485 390 — 225 346) <7>  |  99  |  68  |260 044| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                    Не позднее 30.07.2007 <6>                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уплачен налог на прибыль |      |      |       |                |
   |к доплате с учетом       |      |      |       |                |
   |предоставленного         |      |      |       |                |
   |инвестиционного          |      |      |       |                |
   |налогового кредита       |      |      |       |Выписка банка по|
   |(34 698 х 50%)           |  68  |  51  | 17 349|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Договор об   |
   |                         |      |      |       | инвестиционном |
   |                         |      |      |       |    налоговом   |
   |                         |      |      |       |   кредите по   |
   |Отражена накопленная     |      |      |       |    налогу на   |
   |сумма инвестиционного    |      |      |       |     прибыль,   |
   |налогового кредита       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(34 698 х 50%)           |  68  |  77  | 17 349| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Эта сумма указывается в строке 190 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н. При этом в строке 220 листа 02 Налоговой декларации отражается сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшаяся к уплате в течение первого квартала, - 257 400 руб. (85 800 руб. х 3 мес.) (п. 5.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок)). <2> Сумма к уменьшению указывается по строке 050 подраздела 1.1 разд. 1 Налоговой декларации за первый квартал 2007 г. (п. 4.2.2 Порядка). <3> При наступлении срока возврата инвестиционного налогового кредита (его части) происходит погашение (частичное погашение) отложенного налогового обязательства, отражаемое обратной записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68. Накопленная сумма кредита погашается поэтапно, равными долями, согласно графику погашения кредита, который подписывается обеими сторонами. Погашение кредита производится организацией ежемесячно (ежеквартально) в срок, установленный для уплаты платежей по налогу на прибыль организаций (п. 4.1 Договора об инвестиционном налоговом кредите по налогу на прибыль организаций). <4> В Декларации по налогу на прибыль за полугодие 2007 г. в рассматриваемой ситуации по строке 220 листа 02 указывается сумма авансового платежа за первый квартал и ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате в течение второго квартала, - 450 692 руб. (225 346 руб. + 225 346 руб.) (п. 5.8 Порядка). Тогда по строке 040 подраздела 1.1 разд. 1 показывается сумма налога на прибыль к доплате, равная 34 698 руб. (485 390 руб. - 450 692 руб.). <5> В данной схеме исходим из условия, что средства инвестиционного налогового кредита непосредственно не используются на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива, а также на предварительную оплату материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг. Уплата процентов производится после полного получения кредита организацией ежемесячно (ежеквартально) в соответствии с графиком погашения кредита одновременно с погашением суммы кредита в сроки, установленные для уплаты платежей по налогу на прибыль организаций (п. 4.2 Договора об инвестиционном налоговом кредите по налогу на прибыль организаций). Записи по уплате процентов в настоящей схеме не приводятся. <6> В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). <7> В данной схеме исходим из условия, что сумма условного расхода по налогу на прибыль равна текущему налогу на прибыль, подлежащему уплате по Налоговой декларации по налогу на прибыль. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.02.2007 ————