Каким образом будут отражаться в 2007 г. в учете табачной фабрики операции по реализации готовой продукции - сигарет с фильтром (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ)? Просим рассмотреть ситуацию на следующем примере: табачная фабрика в январе 2007 г. реализовала партию сигарет с фильтром в количестве 1 000 000 штук (50 000 пач. х 20 шт/пач.) по договорной цене 1 519 250 руб. (в том числе акциз, НДС). Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 750 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление для целей налогового учета). Максимальная розничная цена пачки сигарет, установленная организацией, составляет 35 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно фактическая себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Акцизы

Операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе табачной продукции, признаются объектом налогообложения по акцизам (пп. 1 п. 1 ст. 182, пп. 5 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ). Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Обращаем внимание на то, что с 01.01.2007 с учетом изменений, внесенных пп. "а" п. 8 ст. 1 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ, налоговая база при реализации табачной продукции определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 187 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 187.1 НК РФ (введенной п. 9 ст. 1 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ) расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода. А максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачки) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается организацией самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий (п. 2 ст. 187.1 НК РФ) <*>.

Также в отношении сигарет с фильтром установлена новая ставка акциза - 100 руб. за 1000 штук плюс 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. за 1000 штук (п. 1 ст. 193 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации исчисленная сумма акциза составит 187 500 руб. ((100 руб. х 1 000 000 шт. / 1000 шт.) + (50 000 пач. х 35 руб. х 5%)). Исходя из того что в данном случае исчисленная сумма акциза за 1000 шт. составляет 187,5 руб., то есть превышает установленный предел (115 руб. за 1000 шт.), следовательно, организация уплачивает в бюджет акциз в сумме 187 500 руб.

Сумма акциза, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-4 "Акцизы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации продукции определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без учета акциза и НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ) на дату реализации продукции (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, произведенные в отчетном (налоговом) периоде и определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по акцизам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    на отпуск   |
   |реализации продукции     |  62  | 90—1 |1519250|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованной продукции  | 90—2 |  43  |750 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен акциз           | 90—4 | 68—2 |187 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации продукции     |      |      |       |                |
   |(1 519 250 / 118 х 18)   | 90—3 | 68—1 |231 750|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организация обязана подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Форма уведомления утверждена Приказом Минфина России от 25.08.2006 N 108н (п. 3 ст. 187.1 НК РФ). Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий, произведенную в течение срока действия уведомления (за исключением табачных изделий, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 185 НК РФ). Данная информация наносится на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действует не менее одного календарного месяца (п. п. 4, 5 ст. 187.1 НК РФ). С 01.01.2007 на территории РФ запрещается производство и импорт сигарет с фильтром без указания максимальной розничной цены, сведений о месяце и годе изготовления на каждой упаковке (пачке) (за исключением табачных изделий, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 2 ст. 2, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.02.2007 ————