Сотрудница организации в связи с беременностью представила заявление с просьбой о переводе ее на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов. Поскольку вакантная должность, удовлетворяющая указанным требованиям, в организации отсутствует, то до момента ухода в отпуск по беременности и родам сотрудница освобождена от работы и ей выплачивается средний заработок. Период освобождения сотрудницы от работы - с 09.01.2007 по 28.02.2007 включительно. Оклад сотрудницы составляет 20 000 руб. Как отразить в бухгалтерском учете расчеты с сотрудницей в период ее освобождения от работы?

Трудовые отношения

Согласно ч. 1, 2 ст. 254 Трудового кодекса РФ беременным женщинам в соответствии с медицинским заключением и по их заявлению снижаются нормы выработки, нормы обслуживания либо эти женщины переводятся на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, с сохранением среднего заработка по прежней работе. До предоставления беременной женщине другой работы, исключающей воздействие неблагоприятных производственных факторов, она подлежит освобождению от работы с сохранением среднего заработка за все пропущенные вследствие этого рабочие дни за счет средств работодателя.

В данном случае в связи с отсутствием вакантной должности, удовлетворяющей предъявляемым требованиям, сотрудница освобождается от работы и ей выплачивается средний заработок.

Расчет средней заработной платы

Для расчета средней заработной платы, сохраняемой за сотрудницей на весь период освобождения от работы, следует руководствоваться ст. 139 ТК РФ. Согласно указанной статье при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

При условии, что расчетный период (январь - декабрь 2006 г.) отработан сотрудницей полностью, средний дневной заработок составит 967,74 руб. (20 000 руб. х 12 мес. / 248 дн., где 248 дн. - количество рабочих дней в расчетном периоде).

Соответственно, средний заработок, подлежащий выплате сотруднице, составляет в январе 16 451,58 руб. (967,74 руб. х 17 дн., где 17 - количество рабочих дней в январе); в феврале - 18 387,06 руб. (967,74 руб. х 19 дн., где 19 дн. - количество рабочих дней в феврале).

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета средний заработок, выплачиваемый сотруднице в соответствии с требованиями ТК РФ, является расходом по обычным видам деятельности, как расход, связанный с содержанием персонала (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы среднего заработка, начисленные сотруднице в соответствии с трудовым законодательством, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

ЕСН и страховые взносы

Указанные выплаты признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), а также объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Суммы среднего заработка, выплачиваемые сотруднице, облагаются НДФЛ по ставке 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль суммы начисленного сотруднице среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 6 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Суммы начисленного ЕСН и взносов на обязательное социальное страхование относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в январе 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислен средний         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |заработок за время       |      |      |       |    платежная   |
   |освобождения от работы   |  20  |  70  | 16 452|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—1—1|       |                |
   |                         |      |69—2—1|       |                |
   |Начислен ЕСН             |      |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(16 452 х 26%)           |  20  |69—3—2|  4 278| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |пенсионное страхование   |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(16 452 х 14%)           |69—2—1|69—2—3|  2 303| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на      |      |      |       |                |
   |обязательное социальное  |      |      |       |                |
   |страхование от несчастных|      |      |       |                |
   |случаев на производстве и|      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(16 452 х 0,4%) <*>      |  20  |69—1—2|     66| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |среднего заработка,      |      |      |       |                |
   |выплачиваемого сотруднице|      |      |       |    Налоговая   |
   |(16 452 х 13%)           |  70  |  68  |  2 139|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |сотрудницей              |      |      |       |    платежная   |
   |(16 452 — 2139)          |  70  |  50  | 14 313|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерские записи в феврале 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислен средний         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |заработок за время       |      |      |       |    платежная   |
   |освобождения от работы   |  20  |  70  | 18 387|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—1—1|       |                |
   |                         |      |69—2—1|       |                |
   |Начислен ЕСН             |      |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(18 387 х 26%)           |  20  |69—3—2|  4 781| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |пенсионное страхование   |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(18 387 х 14%)           |69—2—1|69—2—3|  2 574| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на      |      |      |       |                |
   |обязательное социальное  |      |      |       |                |
   |страхование от несчастных|      |      |       |                |
   |случаев на производстве и|      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(18 387 х 0,4%) <*>      |  20  |69—1—2|     74| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |среднего заработка,      |      |      |       |                |
   |выплачиваемого сотруднице|      |      |       |    Налоговая   |
   |(18 387 х 13%)           |  70  |  68  |  2 390|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |сотрудницей              |      |      |       |    платежная   |
   |(18 387 — 2390)          |  70  |  50  | 15 997|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из страхового тарифа, установленного ст. 1 Федерального закона N 179-ФЗ для III класса профессионального риска. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.02.2007 ————