Организация в январе 2007 г. реализовала за 42 000 руб. (в том числе НДС 6407 руб.) объект основных средств (ОС), ранее приобретенный у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Первоначальная стоимость объекта ОС - 120 000 руб. Сумма амортизации, накопленная по объекту ОС на момент выбытия, - 80 000 руб. Оставшийся срок полезного использования объекта ОС составляет 16 мес. Как отражается данная операция в учете организации?

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи ОС являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 30 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость объекта ОС, который выбывает в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Для учета выбытия ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость ОС списывается с кредита счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации объектов ОС на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС. В рассматриваемом случае организация реализует объект ОС, ранее приобретенный у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. При реализации такого объекта налоговая база по НДС определяется в общеустановленном п. 1 ст. 154 НК РФ порядке (см. Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/113).

Сумма НДС, начисленная по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации объекта ОС (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Дата получения дохода от реализации определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 271 НК РФ.

При реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации в результате реализации ОС получен убыток в сумме 4407 руб. (42 000 руб. - 6407 руб. - (120 000 руб. - 80 000 руб.)). Указанный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ). То есть сумма убытка от реализации объекта ОС, ежемесячно признаваемая для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, составит 275,44 руб. (4407 руб. / 16 мес.).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в бухгалтерском учете убыток от продажи объекта ОС формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде, а в налоговом - в последующих периодах, то в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив, которые будут списываться равными частями в течение 16 мес. (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 "Отложенный налоговый актив" в корреспонденции с кредитом счета 68, а уменьшение (погашение) - записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68 (абз. 1, 2 п. 17 ПБУ 18/02; Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 - "Основные средства в эксплуатации";

01-2 - "Выбытие основных средств".

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана первоначальная   |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       |передаче объекта|
   |объекта ОС               | 01—2 | 01—1 |120 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма            |      |      |       |                |
   |амортизации,             |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |начисленная за время     |      |      |       |передаче объекта|
   |эксплуатации объекта ОС  |  02  | 01—2 | 80 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан прочий доход от  |      |      |       |                |
   |реализации объекта ОС    |  62  | 91—1 | 42 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |объекта ОС               |      |      |       |передаче объекта|
   |(120 000 — 80 000)       | 91—2 | 01—2 | 40 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             |      |      |       |                |
   |(42 000 / 118 х 18)      | 91—2 | 68—1 |  6 407|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата от       |      |      |       |Выписка банка по|
   |покупателя за объект ОС  |  51  |  62  | 42 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов       |      |      |       |                |
   |заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца (без учета других |      |      |       |                |
   |прочих доходов и         |      |      |       |                |
   |расходов)                |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(42 000 — 6407 — 40 000) |  99  | 91—9 |  4 407| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен отложенный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4407 х 24%)             |  09  | 68—2 |  1 058| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячная бухгалтерская запись в течение 16 мес.       |
   |                   начиная с февраля 2007 г.                    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уменьшен отложенный      |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1058 / 16)              | 68—2 |  09  |  66,13| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.02.2007 ————