Организация, применяющая ЕСХН, заключила договор поставки произведенной ею сельскохозяйственной продукции. Организация допустила нарушение сроков поставки, за которое по условиям договора уплачивает пени в сумме 3000 руб. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета указанной операции?

Бухгалтерский учет

Сумма пеней за нарушение условий договора в бухгалтерском учете организации включается в состав прочих расходов в сумме, присужденной судом или признанной организацией (п. п. 11, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма пеней отражается организацией по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателем (например, со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") на дату признания организацией его претензии (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

В соответствии с п. 1 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Таким образом, в целях определении налоговой базы по ЕСХН налогоплательщик вправе включить сумму пеней за нарушение условий договоров в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, только на основании решения суда и после их фактической уплаты <*> (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Претензия   |
   |Признаны пени за         |      |      |       |   контрагента, |
   |нарушение условий        |      |      |       |   признанная   |
   |договора                 | 91—2 |  62  |  3 000|  организацией  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма пеней перечислена  |      |      |       |Выписка банка по|
   |контрагенту              |  62  |  51  |  3 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что норма пп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в действующей редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. (п. 4 ст. 1, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ). До внесения Федеральным законом N 39-ФЗ изменений в налоговое законодательство для признания пеней в составе расходов не требовалось наличия вступившего в силу решения суда, на основании которого производится уплата пеней. Ю.М.Лермонтов Минфин России 12.02.2007 ————