Организация в ноябре 2006 г. заключила со специализированной фирмой договор на проведение текущего ремонта производственного объекта основных средств (ОС). Согласно условиям заключенного договора договорная стоимость выполняемых работ установлена в сумме, эквивалентной 450 евро (в том числе НДС 68,64 евро). Оплата по договору производится в рублях по курсу, равному курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату платежа. Акт приемки-сдачи выполненных работ подписан сторонами 22.12.2006. Расчеты с фирмой за выполненные работы организация произвела 12.01.2007 в безналичной форме. Как отражаются в учете организации расходы на ремонт объекта ОС с учетом норм ПБУ 3/2006? Курс евро, установленный ЦБ РФ, на 22.12.2006 составляет 34,7065 руб. за евро, на 01.01.2007 - 34,6965 руб. за евро, на 12.01.2007 - 34,3828 руб. за евро.

Гражданско-правовые отношения

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета расходы по поддержанию ОС в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 5, 7, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

С 01.01.2007 особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (п. 1 ПБУ 3/2006).

В рассматриваемой ситуации акт приемки-сдачи выполненных работ подписан в декабре 2006 г., а оплата выполненных работ произведена в январе 2007 г. Следовательно, по состоянию на 01.01.2007 в бухгалтерском учете организация производит пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах, подлежащих оплате в рублях, в порядке, установленном п. 3 Приказа Минфина России N 154н.

В данном случае в результате изменения в сторону уменьшения курса евро кредиторская задолженность подлежит уменьшению по состоянию на 01.01.2007 (абз. 2 п. 3 Приказа Минфина России N 154н, Инструкция по применению Плана счетов).

На дату осуществления расчетов со специализированной фирмой курс евро снизился по сравнению с курсом евро на 01.01.2007, следовательно, у организации возникает положительная разница в размере 141 руб. (см. приведенную ниже таблицу бухгалтерских записей).

Данная разница по расчетам со специализированной фирмой с 01.01.2007 признается положительной курсовой разницей (п. п. 3, 5, 6, 7, 8, 11 ПБУ 3/2006) и отражается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 60 (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы на текущий ремонт производственного объекта ОС относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ). При признании расходов методом начисления расходы на ремонт признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (п. 5 ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете возникшая разница по расчетам со специализированной фирмой в размере 146 руб. (450 евро х (34,7065 руб/евро - 34,3828 руб/евро)) является суммовой разницей, которая признается в составе внереализационных доходов на дату осуществления расчетов с фирмой (п. 11.1 ст. 250, пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

На основании изложенного организация признает в бухгалтерском учете постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи на 22.12.2006               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |      сдачи     |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |   выполненных  |
   |работ по текущему ремонту|      |      |       |      работ,    |
   |объекта ОС               |  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |((450 — 68,64) х 34,7065)| (25) |  60  | 13 236| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |сумма НДС                |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(68,64 х 34,7065)        |  19  |  60  |  2 382| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  |      |      |       |                |
   |<*>                      | 68—1 |  19  |  2 382|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 По состоянию на 01.01.2007 <**>                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено уменьшение      |      |      |       |                |
   |кредитового сальдо по    |      |      |       |                |
   |расчетам со              |      |      |       |                |
   |специализированной фирмой|      |      |       |                |
   |(450 х (34,7065 —        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   | — 34,6965))             |  60  |  84  |      5| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи на 12.01.2007               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |ремонтных работ          |      |      |       |Выписка банка по|
   |(450 х 34,3828)          |  60  |  51  | 15 472|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена положительная   |      |      |       |                |
   |курсовая разница по      |      |      |       |                |
   |расчетам со              |      |      |       |                |
   |специализированной       |      |      |       |                |
   |фирмой                   |      |      |       |                |
   |(450 х (34,6965 —        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 34,3828))              |  60  | 91—1 |    141| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((146 — 141) х 24%)      |  99  | 68—2 |      1| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данную сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия на учет выполненных работ при наличии счета-фактуры специализированной фирмы (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). <**> Результаты этого пересчета не включаются в данные бухгалтерской отчетности за 2006 г. и формируют вступительное сальдо по соответствующим статьям баланса в 2007 г. (в частности, показатель строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" разд. III Бухгалтерского баланса (форма N 1). Кроме того, результаты произведенного пересчета отражаются в разд. I Отчета об изменениях капитала (форма N 3) по свободной строке перед показателем строки "Остаток на 1 января отчетного года", который формируется с учетом данного пересчета. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 09.02.2007 ————