Организация, применяющая ЕСХН, в целях продвижения производимой сельскохозяйственной продукции произвела ее добровольную сертификацию. Срок действия сертификата - один год. Стоимость услуг по сертификации составила 9440 руб., в том числе НДС 1440 руб. Кроме этого, для проведения сертификации были переданы образцы сельскохозяйственной продукции, себестоимость которых составила 1500 руб.

Просим разъяснить порядок бухгалтерского и налогового учета указанной операции.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на проведение добровольной сертификации сельскохозяйственной продукции организация учитывает в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемом случае расходы на добровольную сертификацию сельскохозяйственной продукции обусловливают получение организацией дохода в течение срока действия полученного сертификата (1 год). В связи с этим расходы по сертификации предварительно отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а образцы сельскохозяйственной продукции, переданные для сертификации, отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку организации, уплачивающие ЕСХН, не являются плательщиками НДС и, соответственно, не имеют права на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных сертифицирующей организацией, расходы на сертификацию признаются в составе расходов в бухгалтерском учете в полной сумме, включая суммы НДС, предъявляемые сертифицирующей организацией (п. 3 ст. 346.1, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В течение срока действия сертификата расходы на сертификацию списываются с кредита счета 97 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" способом, установленным в учетной политике организации (например, равномерно), начиная с месяца, в котором выдан сертификат (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Инструкция по применению Плана счетов).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

В соответствии с п. 1 ст. 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пп. 35 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на сертификацию продукции.

Таким образом, организация, применяющая ЕСХН, вправе включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, затраты, связанные с добровольной сертификацией производимой сельскохозяйственной продукции <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Договор на   |
   |                         |      |      |       |   проведение   |
   |Произведена оплата по    |      |      |       |  сертификации, |
   |договору на проведение   |      |      |       |Выписка банка по|
   |сертификации продукции   |  60  |  51  |  9 440|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Затраты на сертификацию  |      |      |       |                |
   |отражены в составе       |      |      |       | Бухгалтерская  |
   |расходов будущих периодов|  97  |  60  |  9 440|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |     Приказ     |
   |образцов                 |      |      |       |  руководителя, |
   |сельскохозяйственной     |      |      |       |    Накладная   |
   |продукции, переданной для|      |      |       |    на отпуск   |
   |сертификации             |  97  |  43  |  1 500|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно в течение срока действия полученного сертификата  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Затраты на сертификацию  |      |      |       |                |
   |продукции признаны в     |      |      |       |                |
   |составе общехозяйственных|      |      |       |                |
   |расходов                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((9440 + 1500) / 12)     |  26  |  97  |   912 | справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Напомним, что ранее нормами гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" не было предусмотрено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на сертификацию продукции, в силу чего Минфин России и налоговые органы запрещали относить такие затраты в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН (см., например, п. 4 Письма Минфина России от 22.11.2004 N 03-03-02-04/1/57). Соответствующие изменения были внесены в ст. 346.5 НК РФ Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ и распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2006 (п. 3 ст. 4 Федерального закона N 39-ФЗ). Ю.М.Лермонтов Минфин России 09.02.2007 ————