По состоянию на 31.12.2006 в бухгалтерском учете организации числится кредиторская задолженность перед поставщиком за товар, полученный в декабре 2006 г. Согласно договору поставки стоимость приобретенного товара составляет 354 000 евро, в том числе НДС 54 000 евро. Оплата за товар производится в рублях. Как отразить в учете и отчетности пересчет указанной задолженности в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006, если оплата поставщику будет произведена в 2007 г.?

Курс евро на дату принятия товара к учету составлял 34,6526 руб/евро; на 01.01.2007 - 34,6965 руб/евро.

Бухгалтерский учет и отчетность

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

В данном случае кредиторская задолженность образовалась в связи с приобретением товара, договорная стоимость которого установлена в евро.

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность перед поставщиком товара отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами: 41 "Товары" (фактическая себестоимость товара), 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (на сумму НДС, предъявленного поставщиком) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации кредиторская задолженность отражена в учете на дату поступления товара в сумме 12 267 020 руб. (354 000 евро х 34,6526 руб/евро).

В дальнейшем пересчет задолженности, выраженной в иностранной валюте, но подлежащей оплате в рублях, в 2006 г. производился только на дату погашения этой задолженности. Таким образом, по состоянию на 31.12.2006 в учете организации числится кредиторская задолженность в сумме 12 267 020 руб. Эта же сумма формирует показатель графы 4 "На конец отчетного периода" по строке 620 "Кредиторская задолженность" разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса (форма N 1) за 2006 г.

Согласно п. 3 Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" организации производят в бухгалтерском учете " по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях.

Пересчет производится в порядке, установленном п. п. 5, 8 ПБУ 3/2006, и образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В рассматриваемой ситуации по состоянию на 01.01.2007 сумма кредиторской задолженности перед поставщиком составит 12 282 561 руб. (354 000 евро х 34,6965 руб/евро). Сумма увеличения кредиторской задолженности при указанном пересчете составит 15 541 руб. (354 000 евро х (34,6526 руб/евро - 34,6965 руб/евро)).

При заполнении Бухгалтерского баланса (форма N 1) за I квартал 2007 г. и далее в графе 3 "На начало отчетного года" рассматриваемая задолженность отражается в сумме 12 283 тыс. руб. по строке 620 разд. V Бухгалтерского баланса, а показатель по строке 470 разд. III формируется с учетом уменьшения на 16 тыс. руб.

Кроме того, результаты произведенного пересчета отражаются в графе 6 раздела I Отчета об изменениях капитала (форма N 3) по свободной строке перед показателем строки "Остаток на 1 января отчетного года", который формируется с учетом данного пересчета.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   По состоянию на 01.01.2007                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Увеличено кредитовое     |      |      |       |                |
   |сальдо по счету 60 на    |      |      |       |                |
   |сумму разницы, возникшей |      |      |       |                |
   |при пересчете в рубли    |      |      |       |                |
   |обязательства перед      |      |      |       |                |
   |поставщиком,             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выраженного в евро       |  84  |  60  |     16| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 09.02.2007 ————