В каком порядке начисляется пособие по временной нетрудоспособности внешнему совместителю (на основании представленного им листка нетрудоспособности), если в соответствии с трудовым договором он работает на 0,125 ставки (один час в день) по календарю 5-дневной рабочей недели? Заработная плата по данной ставке согласно штатному расписанию равна 8000 руб. в месяц. Общий трудовой стаж работника (в соответствии с выпиской из трудовой книжки, заверенной работодателем по основному месту работы) составляет 10 лет. Работник был нетрудоспособен с 21 по 26 февраля 2007 г.

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 183, ч. 2 ст. 287 Трудового кодекса РФ работникам, в том числе внешним совместителям, гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде выплаты пособий по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которых устанавливаются федеральными законами.

В 2007 г. выплата пособий по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания производится по нормам Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии с ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.

Для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией (ч. 4 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ) <1>.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности (в данном случае - за период с 21 по 26 февраля 2007 г.) (ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет <2>, пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания выплачивается в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Расчет размера пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка производится в соответствии с порядком, установленным ч. 1, 3, 4, 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется средний дневной заработок путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. В рассматриваемой ситуации за расчетный период с 01.02.2006 по 31.01.2007 работнику начислена заработная плата в сумме 12 000 руб. (8000 руб. х 12 мес. х 0,125). Средний дневной заработок работника составляет 32,88 руб. (12 000 руб. / 365 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. Размер дневного пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку (в данном случае, как отмечено выше, - 100%). Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности для данного работника составляет 197,28 руб. (32,88 руб. х 100% х 6 дн.) <3>.

За первые два дня нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, а за последующие дни - за счет средств ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и т.п.) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию").

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно, начисление пособия за два первых календарных дня нетрудоспособности отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, 26 "Общехозяйственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности (в том числе выплачиваемую за счет средств работодателя) не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено начисление      |      |      |       |     Листок     |
   |работнику пособия по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств организации |      |      |       |    платежная   |
   |(32,88 х 2)              |  26  |  70  |  65,76|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    платежная   |
   |(197,28 — 65,76)         | 69—1 |  70  | 131,52|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(197,28 х 13%) <4>       |  70  |  68  |     26|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    платежная   |
   |(197,28 — 26) <5>        |  70  |  50  | 171,28|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В Письме Минздравсоцразвития России от 11.01.2007 N 79-ВС разъяснено, что до утверждения нового бланка листка нетрудоспособности застрахованному лицу в случае временной нетрудоспособности необходимо одновременно выдавать несколько листков нетрудоспособности для предъявления по каждому месту работы. При этом в правом верхнем углу выданных листков нетрудоспособности делаются соответствующие записи - "основной" (для предъявления по основному месту работы) и "внешнее совместительство" (для предъявления по месту работы по совместительству). <2> Порядок исчисления страхового стажа для целей обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности, пособиями по беременности и родам регулируется ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ. Исходя из норм п. 2 ст. 6, пп. 4 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", ч. 1 ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ страховой стаж данного работника исчисляется на основании его трудового стажа, в том числе стажа работы по совместительству. При этом согласно ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ в случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица. <3> Отметим, что ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ установлено только ограничение в виде максимального размера пособия по временной нетрудоспособности (в 2007 г. - 16 125 руб. (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год")). Минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в расчете на полный календарный месяц законодательством не установлен. <4> НДФЛ рассчитан без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. <5> Напоминаем, что согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.02.2007 ————