Работник организации увольняется переводом 14 февраля 2007 г. Как отразить в учете организации окончательный расчет с этим работником, если он написал заявление, в соответствии с которым причитающаяся ему за неиспользованные дни отпуска сумма подлежит перечислению на счет организации, в которую он перевелся? Должностной оклад работника составляет 16 758 руб. Весь период с начала работы в организации (с 1 марта 2006 г.) работником отработан полностью. Организация работает по календарю 5-дневной рабочей недели.

Трудовые отношения

В соответствии со ст. 72.1 Трудового кодекса РФ по письменной просьбе работника или с его письменного согласия может быть осуществлен перевод работника на постоянную работу к другому работодателю. При этом трудовой договор по прежнему месту работы прекращается. То есть при переводе работника к другому работодателю прекращение трудового договора по прежнему месту работы (в организации) оформляется в общем порядке, установленном ст. 84.1 ТК РФ.

В день прекращения трудового договора (в данном случае - последний день работы) работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет в соответствии со ст. 140 ТК РФ (ч. 3, 4 ст. 84.1 ТК РФ).

В частности, работнику надлежит выплатить заработную плату за отработанные дни февраля 2007 г. и компенсацию за неиспользованный отпуск (ч. 1 ст. 127 ТК РФ).

Расчет заработной платы

Заработная плата работника за отработанные дни февраля 2007 г. составляет 8820 руб. (16 758 руб. / 19 дн. х 10 дн., где 19 дн. и 10 дн. - количество соответственно рабочих и отработанных дней в феврале 2007 г. по календарю 5-дневной рабочей недели).

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается работнику за 28 календарных дней отпуска (ч. 1 ст. 115, ч. 1 ст. 423 ТК РФ; п. п. 28, 29 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР от 30.04.1930).

Для расчета суммы компенсации за неиспользованный отпуск организация рассчитывает средний дневной заработок данного работника в порядке, предусмотренном ч. 4 ст. 139 ТК РФ, с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213. Сумма начисленной за 12 последних календарных месяцев заработной платы делится на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

В данном случае расчетным периодом является период с 01.03.2006 по 31.01.2007 (11 мес.), следовательно, сумма начисленной работнику за эти месяцы заработной платы делится на 11 месяцев и 29,4. Соответственно средний дневной заработок работника равен 570 руб. (16 758 руб. х 11 мес. / 11 мес. / 29,4), а сумма компенсации за неиспользованный отпуск - 15 960 руб. (570 руб. х 28 дн.).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство - например, счет 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

При выплате работнику заработной платы счет 70 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

В соответствии с заявлением работника сумму компенсации за неиспользованные дни отпуска организация должна перечислить на счет другой организации.

Перечисление компенсации на счет третьего лица, указанного работником, отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" с одновременным отражением погашения задолженности перед работником по выплате суммы компенсации (по дебету счета 70 и кредиту счета 76).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск являются доходом работника и включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). На основании п. 1 ст. 226 НК РФ исчисление, удержание и уплата в бюджет НДФЛ производится источником выплаты дохода, т.е. организацией, начислившей заработную плату и компенсацию за неиспользованный отпуск. Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

ЕСН начисляется на сумму заработной платы и не начисляется на сумму компенсации за неиспользованный отпуск (п. 1 ст. 236, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Соответственно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются только на сумму заработной платы (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Взносы на обязательное социальное страхование

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также начисляются только на сумму заработной платы (п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765) <**>.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск учитываются в составе расходов на оплату труда (п. п. 1, 8 ст. 255 НК РФ), а суммы начисленных ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

- 69-1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";

- 69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- 69-2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

- 69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

- 69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

- 69-3-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";

- 69-3-2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |    Расчетная   |
   |плата                    |  20  |  70  |  8 820|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—1—1|       |                |
   |Начислен ЕСН на сумму    |      |69—2—1|       |                |
   |заработной платы         |      |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(8820 х 26%)             |  20  |69—3—2|2 293,2| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН уменьшена на   |      |      |       |                |
   |сумму страховых взносов  |      |      |       |                |
   |на обязательное          |      |      |       |                |
   |пенсионное страхование   |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(8820 х 14%)             |69—2—1|69—2—3|1 234,8| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний (8820 х 1%)  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<*>                      |  20  |69—1—2|   88,2| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       | при прекращении|
   |                         |      |      |       |  (расторжении) |
   |                         |      |      |       |    трудового   |
   |                         |      |      |       |    договора    |
   |Начислена компенсация за |      |      |       |  с работником  |
   |неиспользованный отпуск  |  20  |  70  | 15 960|  (увольнении)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |компенсации за           |      |      |       |                |
   |неиспользованный отпуск  |      |      |       |    Налоговая   |
   |(15 960 х 13%)           |  70  |  68  |  2 075|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед работником по      |      |      |       |    Заявление   |
   |по выплате компенсации за|      |      |       |    работника,  |
   |неиспользованный отпуск  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 960 — 2075)          |  70  |  76  | 13 885|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена третьему лицу|      |      |       |                |
   |сумма компенсации за     |      |      |       |    Заявление   |
   |неиспользованный отпуск  |      |      |       |    работника,  |
   |(за вычетом удержанного  |      |      |       |Выписка банка по|
   |НДФЛ) <**>               |  76  |  51  | 13 885|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |заработной платы         |      |      |       |    Налоговая   |
   |(8820 х 13%)             |  70  |  68  |  1 147|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику      |      |      |       |                |
   |заработная плата за      |      |      |       |                |
   |за вычетом удержанного   |      |      |       |    Расходный   |
   |НДФЛ (8820 — 1147)       |  70  |  50  |  7 673| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового тарифа, установленного для IX класса профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"; ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"). <**> В платежном поручении на перечисление денежных средств организации следует указать, что она по заявлению работника перечисляет компенсацию за неиспользованный отпуск работника за вычетом удержанного НДФЛ. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.02.2007 ————