По состоянию на 31.12.2006 в бухгалтерском учете организации числится дебиторская задолженность покупателя за продукцию, реализованную в декабре 2006 г. Согласно договору поставки стоимость отгруженной продукции составляет 1 180 000 евро, в том числе НДС 180 000 евро. Оплата за продукцию производится в рублях. Как отразить в учете и отчетности пересчет указанной задолженности в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006? Курс евро на дату отгрузки продукции составлял 34,5741 руб/евро; на 01.01.2007 - 34,6965 руб/евро.

Бухгалтерский учет и отчетность

Выручка от реализации продукции является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В 2006 г. пересчет задолженности, выраженной в иностранной валюте, но подлежащей оплате в рублях, производился на дату принятия этой задолженности к бухгалтерскому учету и на дату ее погашения.

В рассматриваемой ситуации величина дебиторской задолженности покупателя, признанная на дату отгрузки продукции, составляет 40 797 438 руб. (1 180 000 евро х 34,5741 руб/евро). Таким образом, по состоянию на 31.12.2006 в учете организации числится дебиторская задолженность в сумме 40 797 438 руб. Эта же сумма формирует показатель графы 4 "На конец отчетного периода" по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса (форма N 1).

Согласно п. 3 Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" организации производят в бухгалтерском учете " по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях.

Пересчет производится в порядке, установленном п. п. 5, 8 ПБУ 3/2006, и образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В рассматриваемой ситуации по состоянию на 01.01.2007 сумма дебиторской задолженности составит 40 941 870 руб. (1 180 000 евро х 34,6965 руб/евро). Сумма увеличения дебиторской задолженности при указанном пересчете составит 144 432 руб. (1 180 000 евро х (34,6965 руб. - 34,5741 руб.)).

При заполнении Бухгалтерского баланса (форма N 1) за I квартал 2007 г. и далее в графе 3 "На начало отчетного года" по строке 240 разд. II указанная дебиторская задолженность отражается в сумме 40 942 тыс. руб., а показатель по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" разд. III формируется с учетом увеличения на 144 тыс. руб.

Кроме того, результаты произведенного пересчета отражаются в графе 6 разд. I Отчета об изменениях капитала (форма N 3) по свободной строке перед показателем строки "Остаток на 1 января отчетного года", который формируется с учетом данного пересчета.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   По состоянию на 01.01.2007                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Увеличено дебетовое      |      |      |       |                |
   |сальдо по счету 62 на    |      |      |       |                |
   |сумму разницы, возникшей |      |      |       |                |
   |при пересчете в рубли    |      |      |       |                |
   |задолженности покупателя,|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выраженной в евро        |  62  |  84  |    144| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.02.2007 ————