Организация арендует офисные помещения. Согласно условиям договора арендная плата ежемесячно формируется как произведение двух элементов: постоянной суммы арендной платы (35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб.) и коэффициента, корректирующего арендную плату в зависимости от изменения стоимости коммунальных услуг и курса доллара США по отношению к рублю. В январе 2007 г. согласно выставленному счету величина данного коэффициента составила 1,05.

Просим разъяснить порядок бухгалтерского и налогового учета указанной операции с точки зрения нормы, изложенной в п. 3 ст. 614 ГК РФ, согласно которой размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год.

Гражданско-правовые отношения

Исходя из положений п. 3 ст. 614 Гражданского кодекса РФ размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год.

Как разъяснено в п. 11 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66), при применении п. 3 ст. 614 ГК РФ судам необходимо исходить из того, что в течение года должно оставаться неизменным условие договора, предусматривающее твердый размер арендной платы либо порядок (механизм) ее исчисления.

Таким образом, если условиями договора предусмотрено, что арендная плата формируется в расчетном порядке, предусматривающем индексацию суммы арендной платы в зависимости от изменения стоимости коммунальных услуг и курса доллара США по отношению к рублю, то это не является нарушением п. 3 ст. 614 ГК РФ.

В рассматриваемой ситуации сумма арендной платы составит 37 170 руб. (35 400 руб. x 1,05), в том числе НДС 5670 руб. (5400 руб. х 1,05).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации-арендатора затраты в виде арендной платы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, в частности когда сумма расходов может быть определена.

Расходы по договору аренды отражаются по дебету счетов учета затрат (например, 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем (например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Сумма НДС, предъявленная арендодателем, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Оплата по договору аренды отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных арендодателем, производится после выставления счета на аренду при наличии счета-фактуры и отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ; Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли арендные платежи за арендуемое имущество согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Названные расходы признаются на дату, определяемую на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. При этом в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Таким образом, организация признает данный расход на основании счета арендодателя, в котором указан корректирующий коэффициент.

В рассматриваемой ситуации у организации не возникает различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |аренде офиса за январь   |      |      |       | Договор аренды,|
   |2007 г. (37 170 — 5670)  |  26  |  76  | 31 500| Счет за аренду |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по договору  |      |      |       |                |
   |аренды за январь 2007 г. |  19  |  76  |  5 670|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС по договору    |      |      |       |                |
   |аренды за январь 2007 г. |      |      |       |                |
   |принята к вычету         |  68  |  19  |  5 670|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата по    |      |      |       | Договор аренды,|
   |договору аренды за январь|      |      |       |Выписка банка по|
   |2007 г.                  |  76  |  51  | 37 170|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.М.Лермонтов Минфин России 08.02.2007 ————