Организация, применяющая ЕСХН, участвует в тендере на право поставки производимой сельскохозяйственной продукции. В качестве обязательного условия для участия в тендере организация должна приобрести тендерную документацию, стоимостью 14 160 руб. в том числе НДС 2160 руб.

Тендер организацией был проигран.

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета указанной операции?

Бухгалтерский учет

Расходы по участию в тендере (конкурсе) организация не может квалифицировать в бухгалтерском учете как расходы по обычным видам деятельности или как прочие расходы до объявления результатов тендера. Представляется, что до объявления результатов тендера расходы, связанные с участием в нем, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета учета расчетов (например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В месяце объявления результатов тендера организация списывает расходы, учтенные на счете 97, в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", как прочие расходы (п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поскольку организации, уплачивающие ЕСХН, не являются плательщиками НДС и, соответственно, не имеют права на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных контрагентами, расходы на приобретение тендерной документации признаются в составе расходов в бухгалтерском учете в полной сумме, включая суммы НДС, предъявляемые организатором тендера (п. 3 ст. 346.1, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Согласно п. 1 ст. 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, связанные с участием в открытых или закрытых торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при размещении заказов на поставку сельскохозяйственной продукции.

Из анализа вышеизложенных норм следует, что организация вправе включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, затраты на приобретение тендерной документации.

Тот факт, что конкурс был проигран, не может являться основанием для исключения вышеуказанных затрат из состава расходов в целях применения ЕСХН <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |тендерной документации   |  76  |  51  |14 160 |расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Затраты на приобретение  |      |      |       |                |
   |тендерной документации   |      |      |       |                |
   |отражены в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов будущих периодов|  97  |  76  | 14 160| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Информация   |
   |                         |      |      |       |  о результатах |
   |Затраты по участию в     |      |      |       |     тендера,   |
   |тендере отражены в       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |составе прочих расходов  | 91—2 |  97  | 14 160|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что аналогичного подхода Минфин России придерживается в целях формирования расходов, определяемых по правилам гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-02/121, от 07.11.2005 N 03-11-04/2/109). Ю.М.Лермонтов Минфин России 07.02.2007 ————