Организация розничной торговли (покупатель) (имеющая соответствующие лицензии) заключила с производителем алкогольной продукции договор на поставку водки в количестве 5000 бутылок по 0,5 л. Договорная цена продукции составила 718 620 руб. (в том числе акциз 159 000 руб., НДС 109 620 руб.). Поставка продукции осуществляется на условиях 100%-ной предварительной оплаты, которая произведена организацией в декабре 2006 г. Установленный в договоре срок поставки продукции - январь 2007 г. Как отражаются данные операции в учете организации, если в связи с увеличением согласно Федеральному закону от 26.07.2006 N 134-ФЗ ставки акциза на алкогольную продукцию стороны заключат дополнительное соглашение к договору и увеличат договорную цену, которая составит 722 160 руб. (в том числе акциз 162 000 руб., НДС 110 160 руб.), и в месяце получения продукции организация перечислит поставщику доплату в сумме 3540 руб.?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выбытие активов в порядке предварительной оплаты товара не признается расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма перечисленной предварительной оплаты отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" и учитывается обособленно. Для обособленного учета предварительной оплаты по балансовому счету 60 организация может открыть отдельный субсчет, например субсчет 60-2 "Расчеты по предварительной оплате" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Приобретенная для продажи алкогольная продукция <*> принимается к бухгалтерскому учету в качестве товара по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В данном случае фактической себестоимостью товара является установленная в дополнительном соглашении цена товара с учетом акциза и без учета НДС (п. 2 ст. 199 Налогового кодекса РФ, п. 6 ПБУ 5/01).

В бухгалтерском учете оприходование товара отражается по дебету счета 41 "Товары" по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 на отдельном субсчете, например 60-1 "Расчеты за поставленные товары" (Инструкция по применению Плана счетов).

При фактическом получении товара организация производит зачет предварительной оплаты, перечисленной в оплату данного товара, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 60, субсчет 60-1, и кредиту счета 60, субсчет 60-2.

Перечисление суммы доплаты за приобретенный товар отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 60, субсчет 60-1, в корреспонденции с кредитом счета 51.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленную поставщиком сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия товара на учет при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления не учитываются (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Стоимость приобретенного товара в налоговом учете в данном случае соответствует его фактической себестоимости в бухгалтерском учете (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена предоплата в |      |      |       |                |
   |счет предстоящей поставки|      |      |       |Выписка банка по|
   |товара                   | 60—2 |  51  |718 620|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован товар,       |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |полученный от поставщика |      |      |       |    документы   |
   |(722 160 — 110 160)      |  41  | 60—1 |612 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  | 60—1 |110 160|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  |  68  |  19  |110 160|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена предоплата за    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |полученный товар         | 60—1 | 60—2 |718 620|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена доплата за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |полученный товар         | 60—1 |  51  |  3 540|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При розничной продаже алкогольной продукции необходимо соблюдать требования, установленные ст. 16, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.02.2007 ————