По условиям конкурса на заключение договора поставки организация (не подлежащая обязательному аудиту) должна представить финансовую (бухгалтерскую) отчетность за 2006 г., подтвержденную аудитором. С этой целью организация заключила договор на проведение аудиторской проверки, цена договора составляет 59 000 руб. (с учетом НДС 9000 руб.). Как отразить в учете организации затраты на проведение аудита?

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон при оказании аудиторских услуг регулируются договором возмездного оказания услуг (гл. 39 Гражданского кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель (аудиторская фирма) обязуется по заданию заказчика (аудируемое лицо) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации (аудируемого лица).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения (п. 3 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ).

Случаи проведения обязательного аудита установлены в ст. 7 Федерального закона N 119-ФЗ.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы организации на приобретение услуг по проверке достоверности отчетности признаются после фактического оказания аудиторских услуг в составе расходов по обычным видам деятельности и принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты (кредиторской задолженности), которая определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и исполнителем (п. п. 5, 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом данные расходы в составе управленческих расходов организация может учесть полностью на дату подписания акта приемки-сдачи этих услуг (п. п. 9, 16 ПБУ 10/99) <*>. Признание расхода отражается записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленная аудиторской фирмой сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

На момент принятия к учету оказанных услуг у организации возникает право на вычет предъявленной аудиторской фирмой суммы НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли на основании пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на аудиторские услуги (вне зависимости от того, подлежит ли организация обязательному аудиту в соответствии с действующим законодательством или нет) относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 06.06.2006 N 03-11-04/3/282).

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В рассматриваемой ситуации отчетность, подтвержденная аудитором, необходима организации для заключения договора поставки своей готовой продукции. Исходя из вышеизложенного, расходы на проверку достоверности отчетности можно признать экономически оправданными.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оказанных услуг          |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(59 000 — 9000)          |  26  |  60  | 50 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |аудиторской фирмой сумма |      |      |       |                |
   |НДС                      |  19  |  60  |  9 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |услугам, оказанным       |      |      |       |                |
   |аудиторской фирмой       |  68  |  19  |  9 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Учтены в себестоимости   |      |      |       |                |
   |продаж управленческие    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходы                  | 90—2 |  26  | 50 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги          |      |      |       |Выписка банка по|
   |аудиторской фирмы        |  60  |  51  | 59 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок признания управленческих расходов подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности (п. 20 ПБУ 10/99). М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.02.2007 ————