Работник принят на работу в организацию 29.01.2007. При приеме на работу работник, имеющий двух несовершеннолетних детей, представил заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов по НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет. Согласно представленной работником Справке по форме N 2-НДФЛ сумма дохода, полученного в январе 2007 г. от предыдущего работодателя, составила 6000 руб., стандартные налоговые вычеты - 1600 руб. Должна ли организация предоставить данному работнику стандартные налоговые вычеты за январь? Как отразить в учете расчеты с работником по заработной плате за январь, если ему установлен оклад 10 000 руб.?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы организации на оплату труда работника, в соответствии с заключенным с ним трудовым договором, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление заработной платы отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с соответствующим счетом учета затрат на производство (расходов на продажу) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете сумма заработной платы работника, начисленная исходя из установленного должностного оклада, в составе расходов на оплату труда работников относится к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей является объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Налоговая ставка по этому виду доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ доход работника уменьшается на установленные пп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговые вычеты:

400 руб. за каждый месяц налогового периода (действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.);

600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка (действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб.).

При этом в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода указанные налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается Справкой о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@), выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ). В рассматриваемой ситуации начало работы приходится на первый месяц налогового периода (январь), однако, на наш взгляд, приведенная выше норма п. 3 ст. 218 НК РФ должна быть применена при решении вопроса о предоставлении налоговых вычетов работнику.

Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В рассматриваемой ситуации в январе работник получил доход от двух работодателей - налоговых агентов. Предоставление в январе 2007 г. стандартных налоговых вычетов первым из них, отраженное в Справке по форме N 2-НДФЛ, рассматривается организацией - вторым работодателем как выбор, сделанный налогоплательщиком. Таким образом, в данном случае организация не предоставляет налоговые вычеты работнику при определении налоговой базы по НДФЛ за январь.

Организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику за январь| (26, |      |       |    платежная   |
   |(10 000 / 17 х 3) <*>    |  44) |  70  |1764,71|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с заработной|      |      |       |    Налоговая   |
   |платы (1764,71 х 13%)    |  70  |  68  |    229|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата за январь          |      |      |       |    платежная   |
   |(1764,71 — 229)          |  70  |  50  |1535,71|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются объектом налогообложения по ЕСН, на них начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В данной схеме начисление указанных налога и взносов не рассматривается. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.02.2007 ————