Работнице организации с 19.01.2007 предоставлен отпуск по уходу за ребенком (вторым ребенком, рожденным данной работницей). До ухода в отпуск по беременности и родам (с 16.08.2006) оклад работницы составлял 6000 руб. Кроме того, по итогам I и II кварталов 2006 г. работнице выплачены премии в размере 10 и 15 процентов от месячного оклада соответственно, а по итогам III квартала премия начислена и выплачена в октябре 2006 г. в размере 10 процентов от месячного оклада. В каком размере подлежит выплате работнице ежемесячное пособие по уходу за ребенком? Как отражаются в бухгалтерском учете расчеты с работницей по выплате пособия?

Трудовые отношения

Согласно ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Расчет пособия по уходу за ребенком

С 01.01.2007 матери, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, имеют право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком в размере 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком (ст. 3, абз. 2 ч. 1 ст. 13, абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ).

Исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (ст. 5.1 Федерального закона N 81-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870).

Согласно ч. 1, 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ для исчисления пособий производится расчет среднего дневного заработка. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. В рассматриваемой ситуации 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, приходятся на январь - декабрь 2006 г. Заработная плата начислялась работнице с января по август 2006 г. В этот период помимо установленного оклада в организации начислялись премии по итогам работы за квартал, учитывавшиеся при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ). Премия за III квартал, начисленная и выплаченная работнице в октябре, исчислена по результатам работы работницы в июле и августе (до ухода в отпуск по беременности и родам). Считаем, что данная выплата должна учитываться при расчете среднего дневного заработка работницы. Выплаченное работнице пособие по беременности и родам и другие пособия за счет средств ФСС РФ не являются объектом налогообложения ЕСН и, следовательно, не учитываются при расчете среднего дневного заработка (п. 1 ст. 236, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Исчисленный в порядке, изложенном выше, средний дневной заработок работницы составляет 206,91 руб. ((6000 руб. х 7 мес. + 6000 руб. х (10% + 15% + 10%) + 6000 руб. / 23 дн. х 11 дн.) / 227 дн., где 23 дн. - количество рабочих дней в августе 2006 г., 11 дн. - количество дней, отработанных работницей в августе 2006 г., 227 дн. - количество календарных дней в периоде начисления заработной платы работнице (с 01.01.2006 по 15.08.2006)).

Следовательно, размер дневного пособия составляет 82,76 руб. (206,91 руб. х 40%).

Минимальный размер пособия по уходу за вторым ребенком составляет 3000 руб., а максимальный размер не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. (абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ). В рассматриваемой ситуации очевидно, что размер пособия работницы не превышает установленный максимальный размер. Минимальный размер дневного пособия составляет:

в январе 2007 г. - 96,77 руб. (3000 руб. / 31 дн.);

в феврале 2007 г. - 107,14 руб. (3000 руб. / 28 дн.);

в марте 2007 г. - 96,77 руб. (3000 руб. / 31 дн.);

в апреле 2007 г. - 100 руб. (3000 руб. / 30 дн.) и т.д.

То есть во всех месяцах отпуска исчисленный исходя из среднего заработка работницы размер дневного пособия меньше, чем минимальный размер дневного пособия. Следовательно, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в рассматриваемой ситуации исчисляется исходя из минимального размера дневного пособия, установленного законодательством.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 43 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865). В рассматриваемой ситуации размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет:

в январе 2007 г. - 1258,01 руб. (96,77 руб. х 13 дн.);

в феврале 2007 г. - 3000 руб. ;

в марте 2007 г. - 3000 руб.;

в апреле 2007 г. - 3000 руб. и т.д.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается работнице со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. 14 Федерального закона N 81-ФЗ).

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится за счет средств ФСС РФ в сроки, установленные для выплаты заработной платы (ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ; пп. "а" п. 53, п. 47 Положения).

Бухгалтерский учет

Пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

На основании п. 1 ст. 217 НК РФ сумма пособия по уходу за ребенком не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Пособие по уходу за ребенком согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН, а также не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерские записи в связи с начислением и          |
   |         выплатой пособия по уходу за ребенком за январь        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  |1258,01|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  |1258,01|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Ежемесячные бухгалтерские записи в связи с начислением     |
   |             и выплатой пособия по уходу за ребенком            |
   |                 за февраль и последующие месяцы                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  |  3 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  |  3 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.02.2007 ————