На 01.01.2007 среднесписочная численность работников нашей организации превышает 250 человек. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Будет ли являться налоговым правонарушением представление нашей организацией налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 г. в электронном виде в более поздний по сравнению с установленным срок (например, 20.03.2007)? Какова в связи с этим ответственность организации, если сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за январь 2007 г., составит, к примеру, 100 000 руб.? Как отразить в учете начисление и уплату штрафа?

Ответственность за налоговое правонарушение

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть декларация по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 г. должна быть представлена не позднее 20.02.2007 (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ). При этом налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 01.01.2007 превышает 250 человек, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган в электронном виде (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Следовательно, непредставление организацией в установленный НК РФ срок налоговой декларации в электронном виде в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации с организации взыскивается штраф в размере 5000 руб. (100 000 руб. х 5%) <*>.

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы причитающихся к уплате налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет, например, 99-2 "Прибыль после налогообложения") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумма штрафа, отражаемая на счете 99, субсчет 99-2, не участвует в формировании показателя бухгалтерской прибыли, исходя из которого организация исчисляет условный расход (доход) по налогу на прибыль в соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности сумма штрафа за несвоевременное представление налоговых деклараций будет участвовать в формировании показателя строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1 "Бухгалтерский баланс", рекомендованной Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Указанная сумма также отражается в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по свободной строке перед показателем "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", которая может именоваться "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства".

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде штрафов, перечисляемых в бюджет, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен штраф за        |      |      |       |                |
   |несвоевременное          |      |      |       |     Решение    |
   |представление налоговой  |      |      |       |   налогового   |
   |декларации               | 99—2 |  68  |  5 000|     органа     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма штрафа уплачена в  |      |      |       |Выписка банка по|
   |бюджет                   |  68  |  51  |  5 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что в случае если на основе декларации за январь 2007 г. сумма НДС к уплате равна нулю либо по строке 050 разд. 1 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (форма утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н) указана сумма НДС к возмещению из бюджета, то сумма штрафа за непредставление декларации в электронном виде в установленный срок составит 100 руб. (п. 1 Письма МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734). Кроме штрафа, начисляемого организации, нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц организации в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях; ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.02.2007 ————