Организация в декабре 2006 г. заключила с оператором связи, имеющим соответствующие лицензии, договор на обслуживание процесса передачи бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет на неограниченный срок. В рамках договора организация приобрела за 2360 руб., в том числе НДС 360 руб., компьютерную программу для сдачи отчетности через Интернет и внесла абонентскую плату оператору связи за год обслуживания в сумме 4248 руб., в том числе НДС 648 руб. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Организация вправе представлять отчетность в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. п. 3, 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ, п. 6 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") <*>.

В данном случае для представления отчетности в электронной форме организация заключила договор с оператором связи и приобрела соответствующую программу.

Бухгалтерский учет

Поскольку на программный продукт организация получает неисключительные права, в целях бухгалтерского учета организация не учитывает их в составе нематериальных активов, так как не выполняются требования пп. "ж" п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Для целей бухгалтерского учета затраты по приобретению компьютерной программы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, в Отчете о прибылях и убытках расходы признаются путем их обоснованного распределения между соответствующими отчетными периодами.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В данном случае организация приобретает права пользования программой в рамках договора, заключенного с оператором связи на неопределенный срок. Поэтому в бухгалтерском учете организация может учесть расходы на приобретение прав пользования программой равномерно в течение срока, установленного самостоятельно, например в течение последующих 12 месяцев.

Сумма абонентской платы, перечисленной оператору связи за годовое обслуживание, рассматривается как предоплата услуг связи и на дату ее перечисления не признается расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99).

Указанные расходы признаются по мере оказания услуг оператором связи, в данном случае ежемесячно в течение 2007 г.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, стоимость прав пользования программой отражается в декабре 2006 г. по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма, учтенная на счете 97, списывается в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" равномерно в течение 2007 г.

Сумма предоплаты, перечисленной за годовое обслуживание, отражается в декабре 2006 г. по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". По мере оказания услуг связи их стоимость списывается в дебет счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 60.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный оператором связи в стоимости компьютерной программы, принимается к вычету в декабре после получения организацией права пользования программой и при наличии счета-фактуры поставщика. НДС, предъявленный организации в стоимости абонентской платы, организация вправе принять к вычету по мере оказания услуг оператором связи (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль затраты на приобретение права пользования компьютерной программой учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Датой осуществления прочих расходов признается, в частности, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Вместе с тем согласно абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, организация может учесть расходы на приобретение прав на программный продукт, как и в бухгалтерском учете, равными долями в течение 12 месяцев. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542 <**>.

Расходы на оплату услуг оператора связи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по мере их оказания на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи декабря 2006 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства по договору с   |      |      |       |                |
   |оператором связи         |      |      |       |Выписка банка по|
   |(2360 + 4248)            |  60  |  51  |  6 608|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на приобретение  |      |      |       |                |
   |программного продукта    |      |      |       |                |
   |отражены в составе       |      |      |       |                |
   |расходов будущих         |      |      |       |  Лицензионный  |
   |периодов (2360 — 360)    |  97  |  60  |  2 000|     договор    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |программного продукта    |  19  |  60  |    360|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС со   |      |      |       |                |
   |стоимости                |      |      |       |                |
   |программного продукта    |  68  |  19  |    360|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Ежемесячно в течение 2007 г.                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |   Акт приемки— |
   |абонентское обслуживание |      |      |       | сдачи оказанных|
   |((4248 — 648) / 12)      |  26  |  60  |    300|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |абонентского обслуживания|      |      |       |                |
   |(648 / 12)               |  19  |  60  |     54|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС со   |      |      |       |                |
   |стоимости абонентского   |      |      |       |                |
   |обслуживания             |  68  |  19  |     54|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана часть расходов   |      |      |       |                |
   |будущих периодов         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2000 / 12)              |  26  |  97  |  166,7| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В обязательном порядке представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) в электронном виде налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года превышает 100 человек (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ). Указанная норма применяется до 01.01.2008 в отношении налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых за 2006 г. превышает 250 человек (п. 6 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации"). <**> Вместе с тем ранее Минфин России в Письме от 14.04.2006 N 03-03-04/1/337 высказал иное мнение, согласно которому расходы на приобретение экземпляра программы могут учитываться единовременно на дату приобретения программы. В случае если организация примет решение руководствоваться данными разъяснениями, то в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Погашение отложенного налогового обязательства будет производиться по мере признания расходов на приобретение программы в бухгалтерском учете. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.02.2007 ————