Вновь принимаемый участник (физическое лицо) вносит в кассу организации наличные денежные средства в сумме 10 000 руб. в качестве вклада в уставный капитал организации (ООО). Номинальная стоимость доли в уставном капитале вновь принимаемого участника определена равной 4000 руб. Как отразить в учете организации данные операции?

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада. Одновременно с указанным решением должно быть принято решение о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с принятием третьего лица в общество, определением номинальной стоимости и размера его доли, увеличением размера уставного капитала общества и изменением размеров долей участников общества. При этом номинальная стоимость доли, приобретаемой третьим лицом, принимаемым в общество, должна быть равна или меньше стоимости его вклада. Документы для государственной регистрации изменений в учредительных документах общества об увеличении уставного капитала за счет вклада третьего лица, а также документы, подтверждающие внесение вклада третьим лицом в полном размере, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня внесения в полном размере вклада третьим лицом, подавшим заявление, но не позднее шести месяцев со дня принятия вышеуказанных решений общего собрания участников общества (п. 2 ст. 19 Федерального закона 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Вклады в уставный капитал общества в бухгалтерском учете не признаются доходами организации согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 80 "Уставный капитал". Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся в случае увеличения уставного капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации и стадиям формирования капитала.

После государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы организации, увеличение уставного капитала в сумме номинальной стоимости доли третьего лица, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Фактическое поступление вклада третьего лица отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

В данном случае стоимость вклада физического лица превышает размер его доли в уставном капитале ООО. Указанную разницу в бухгалтерском учете можно отражать в том же порядке, что и эмиссионный доход, полученный при размещении акций ОАО (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), то есть по дебету счета 75, субсчет 75-1, и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль денежные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения суммы вклада над номинальной стоимостью доли), не учитываются при определении налоговой базы (пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Решение общего |
   |                         |      |      |       |    собрания    |
   |                         |      |      |       |   участников   |
   |Отражено получение       |      |      |       |    общества,   |
   |наличных денежных средств|      |      |       |    Приходный   |
   |от третьего лица         |  50  | 75—1 | 10 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи на дату регистрации изменений в      |
   |                   учредительные документы ООО                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено увеличение      |      |      |       |                |
   |уставного капитала       |      |      |       |                |
   |за счет вклада третьего  |      |      |       |  Учредительные |
   |лица                     | 75—1 |  80  |  4 000|  документы ООО |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена разница между   |      |      |       |  Учредительные |
   |вкладом третьего лица и  |      |      |       |  документы ООО,|
   |номинальной стоимостью   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |его доли (10 000 — 4000) | 75—1 |  83  |  6 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику). Поскольку в отношении физического лица общим собранием участников общества вынесено решение о принятии его в общество, то для учета расчетов с принимаемым в общество третьим лицом организация может использовать отдельный аналитический субсчет по счету 75. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.02.2007 ————