Общее собрание участников общества (ООО) 09.01.2007 на основании заявления третьего лица (физического лица) о принятии его в общество приняло решение об увеличении уставного капитала за счет вклада третьего лица на сумму 10 000 руб. (что равняется номинальной стоимости доли третьего лица, принимаемого в состав участников ООО). 11.06.2007 физическое лицо внесло наличные денежные средства в сумме 10 000 руб. в кассу организации. Однако изменения в учредительные документы ООО в установленные законом сроки не были внесены. 13.07.2007 денежные средства возвращены указанному физическому лицу. Как отразить в учете организации данные операции?

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 2 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада. В заявлении третьего лица должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую третье лицо хотело бы иметь в уставном капитале общества. Одновременно с вышеуказанным решением должно быть принято решение о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с принятием третьего лица в общество, определением номинальной стоимости и размера его доли (их долей), увеличением размера уставного капитала общества и изменением размеров долей участников общества.

Документы для государственной регистрации изменений в учредительных документах общества об увеличении уставного капитала за счет вклада третьего лица, а также документы, подтверждающие внесение вклада третьим лицом в полном размере, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня внесения в полном размере вклада третьим лицом, подавшим заявление, но не позднее шести месяцев со дня принятия вышеуказанных решений общего собрания участников общества (абз. 5 п. 2 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ).

В случае несоблюдения указанных сроков увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся (абз. 6 п. 2 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ).

Если увеличение уставного капитала общества не состоялось, общество обязано вернуть третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады (п. 3 ст. 19 Федерального закона 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Суммы, вносимые в качестве вклада в уставный капитал общества, в бухгалтерском учете не признаются доходами организации согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, внесение вклада в уставный капитал организации третьим лицом отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" <*>.

Обращаем внимание, что бухгалтерская запись по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-1, производится лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. В рассматриваемом случае увеличение уставного капитала общества признано несостоявшимся, поскольку ООО не выполнило обязанности по внесению изменений в учредительные документы в сроки, установленные законом, поэтому данная запись не производится.

Возврат наличных денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, третьему лицу отражается по дебету счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции со счетом 50.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль денежные средства, полученные в июне в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, не учитываются при определении налоговой базы (пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерская запись 11.06.2007                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Решение общего |
   |                         |      |      |       |    собрания    |
   |                         |      |      |       |   участников   |
   |Отражено получение       |      |      |       |    общества,   |
   |наличных денежных средств|      |      |       |    Приходный   |
   |третьим лицом            |  50  | 75—1 | 10 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерская запись 13.07.2007                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Возвращен вклад третьему |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |лицу в связи с признанием|      |      |       |     справка,   |
   |несостоявшимся увеличения|      |      |       |    Расходный   |
   |уставного капитала       | 75—1 |  50  | 10 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику). Поскольку в отношении физического лица общим собранием участников общества вынесено решение о принятии его в общество, то для учета расчетов с принимаемым в общество третьим лицом организация может использовать отдельный аналитический субсчет по счету 75. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.02.2007 ————