Работник, принятый в организацию 2 октября 2006 г. (до этого нигде не работал, учился в техникуме), был нетрудоспособен с 19 февраля по 5 марта 2007 г. В каком размере работнику должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности (заработная плата работника составляет 10 000 руб.)?

Трудовые отношения

Частью 1 ст. 183 Трудового кодекса РФ работникам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами (ч. 2 ст. 183 ТК РФ).

В 2007 г. выплата пособий по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания производится по нормам Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности) за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период (ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации организация должна выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности за 10 календарных дней февраля и 5 календарных дней марта.

В данном случае страховой стаж работника составляет менее 6 мес. <1>. В соответствии с ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности данного работника за полный календарный месяц ограничен минимальным размером оплаты труда (МРОТ), величина которого в феврале и марте 2007 г. составляет 1100 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда") <2>. Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности организация должна исчислить исходя из МРОТ дневной размер пособия по временной нетрудоспособности в каждом из месяцев, на которые пришелся период нетрудоспособности.

В феврале 2007 г. величина дневного пособия составляет 39,29 руб. (1100 руб. / 28 дн.), в марте 2007 г. - 35,48 руб. (1100 руб. / 31 дн.). Соответственно, размер пособия по временной нетрудоспособности равен 570,3 руб. (39,29 руб. х 10 дн. + 35,48 руб. х 5 дн.).

За первые два дня нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, а за последующие дни нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и т.п.) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет второго порядка 69-1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ").

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно, начисление пособия за 19 и 20 февраля 2007 г. в данном случае отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, 26 "Общехозяйственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности (в том числе выплачиваемую за счет средств работодателя) не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено начисление      |      |      |       |     Листок     |
   |работнику пособия по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств организации |      |      |       |    платежная   |
   |(39,29 х 2)              |  26  |  70  |  78,58|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    платежная   |
   |(570,3 — 78,58)          | 69—1 |  70  | 491,72|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(570,3 х 13%) <3>        |  70  |  68  |     74|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    платежная   |
   |(570,3 — 74) <4>         |  70  |  50  |  496,3|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Порядок исчисления страхового стажа для целей обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности регулируется ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ. Исходя из норм п. 2 ст. 6, пп. 4 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", ч. 1 ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ страховой стаж данного работника равен его трудовому стажу. <2> В отношении данного работника применяется также норма п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, согласно которой размер дневного пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из 60% среднего заработка. Но поскольку 60% среднего заработка данного работника явно превышает 1100 руб., то расчет пособия по временной нетрудоспособности сразу же произведен исходя из МРОТ. <3> НДФЛ рассчитан без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. <4> Отметим, что согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.02.2007 ————