Как отразить в 2007 г. в бухгалтерском учете организации начисление ежемесячного пособия по уходу за двумя детьми до достижения ими возраста полутора лет, причитающегося работнице с 22.01.2007?

На работу в организацию работница принята с 01.12.2004. Должностной оклад работницы составляет 24 000 руб. С 12.07.2006 по 21.01.2007 работница находилась в отпуске по беременности и родам.

Трудовые отношения

В соответствии со ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет с сохранением места работы (должности).

Расчет пособия по уходу за ребенком

В период до достижения ребенком возраста полутора лет женщине за счет средств ФСС РФ выплачивается пособие по уходу за ребенком (ст. ст. 4, 14 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). Выплата указанного пособия производится по месту работы в сроки, установленные для выдачи заработной платы, на основании пп. "а" п. 41, п. 47 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865.

Выплата рассматриваемого ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляется со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку полутора лет (пп. "а" п. 42 Положения).

В 2007 г. размер пособия увеличен и для работающей женщины, подлежащей обязательному социальному страхованию, составляет 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом минимальный размер пособия составляет ежемесячно 1500 руб. в период отпуска по уходу за первым ребенком и 3000 руб. в период отпуска по уходу за вторым и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 44 Положения). В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия, определенный в описанном выше порядке, суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка (дохода), не может превышать 100 процентов размера указанного заработка (дохода), но не может быть менее суммированного минимального размера пособия (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 45 Положения).

В соответствии с п. 43 Положения при уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

Исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870 "Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию").

Согласно ч. 1, 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ средний дневной заработок рассчитывается путем деления заработка за 12 последних календарных месяцев, предшествующих отпуску по уходу за ребенком, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. При этом в заработок, исходя из которого начисляется пособие, не включается, в частности, пособие по беременности и родам (пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что расчетный период равен 365 дням (с 01.01.2006 по 31.12.2006), а средний дневной заработок составляет 791,67 руб. ((24 000 руб. х 6 мес. + 24 000 руб. / 21 дн. х 7 дн.) / (365 дн. - 173 дн.)).

Тогда размер дневного пособия по уходу за ребенком, исчисленный исходя из среднего дневного заработка, составит 316,67 руб. (791,67 руб. х 40%), что за календарный месяц в любом случае превышает максимальный размер пособия - 6000 руб. (так, например, за февраль сумма пособия, рассчитанная исходя из среднего дневного заработка, составляет 8866,76 руб. (316,67 руб. х 28 дн.)). Поэтому в рассматриваемой ситуации женщине на двоих детей назначается пособие в размере 12 000 руб. (6000 руб. х 2 ребенка) в месяц, что не превышает 100% размера среднего заработка, из которого исчисляется пособие.

Бухгалтерский учет

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет не подлежит обложению НДФЛ, ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи, связанные с выплатой пособия       |
   |                         за январь 2007 г.                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |уходу за детьми          |      |      |       |    платежная   |
   |(12 000 / 31 х 10)       | 69—1 |  70  |3870,97|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за детьми          |  70  |  50  |3870,97|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи, связанные с выплатой пособия       |
   |                   за февраль — декабрь 2007 г.                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за детьми          | 69—1 |  70  | 12 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за детьми          |  70  |  50  | 12 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сумма самостоятельно произведенных организацией расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, в том числе на выплаты пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, уменьшает сумму ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ (п. 2 ст. 243 НК РФ). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.02.2007 ————