Организация, осуществляющая оптовую торговлю покупными товарами, для передачи покупателю пакета документов по заключенному договору (оригинал договора, спецификация и др.) воспользовалась услугами курьерской службы. Стоимость услуги составляет 295 руб. (в том числе НДС 45 руб.); оплата производится в безналичном порядке после представления экземпляра акта доставки с подписью получателя. Как отразить данные расходы в учете организации?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг курьерской службы являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в размере договорной стоимости услуг (без учета НДС) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Сумма расхода отражается в данном случае записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Расходы, связанные с реализацией товаров, в качестве коммерческих расходов могут включаться в себестоимость реализованных товаров полностью в отчетном году их признания (п. 9 ПБУ 10/99) <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная курьерской службой, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 и может быть принята к вычету на основании предъявленного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Вычет НДС отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли налогоплательщики, осуществляющие оптовую торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом положений ст. 320 НК РФ. Согласно абз. 3 ст. 320 НК РФ все расходы текущего месяца, за исключением прямых расходов (стоимости приобретенных товаров и расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя) и внереализационных расходов, являются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Таким образом, стоимость услуг курьерской службы (без учета НДС) учитывается в составе расходов на оплату услуг связи (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) <**> на дату, определяемую в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Отражены расходы на      |      |      |       |                |
   |оплату услуг курьерской  |      |      |       |  Акт доставки, |
   |службы (295 — 45)        |  44  |  60  |    250|      Счет      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |     45|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС принята к      |      |      |       |                |
   |вычету                   |  68  |  19  |     45|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги          |      |      |       |Выписка банка по|
   |курьерской службы        |  60  |  51  |    295|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны расходы на       |      |      |       |                |
   |продажу (без учета других|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов)                | 90—2 |  44  |    250|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме исходим из предположения, что такой порядок учета коммерческих расходов предусмотрен учетной политикой организации (п. 20 ПБУ 10/99). <**> В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) курьерская деятельность (код 64.12) отнесена к услугам связи. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.02.2007 ————