По распоряжению руководителя организации работник аппарата управления направлен в служебную командировку на три дня. На командировочные расходы ему выдано под отчет из кассы 2000 руб. По возвращении из командировки работник приложил к авансовому отчету заявление о компенсации ему стоимости проезда из места командировки к месту постоянной работы в размере 600 руб. в связи с потерей обратного железнодорожного билета. Как отражаются в учете организации операции, связанные с возмещением работнику стоимости проезда к месту постоянной работы?

Трудовые отношения

В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по проезду.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете записи производятся на основании первичных учетных документов (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В данном случае таким документом служит утвержденный руководителем организации авансовый отчет, к которому вместо утерянного обратного железнодорожного билета приложено заявление работника о компенсации стоимости проезда к месту постоянной работы.

В бухгалтерском учете командировочные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в данном случае по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Налог на прибыль организаций

В рассматриваемой ситуации работником утерян обратный билет, то есть расходы по возмещению работнику стоимости проезда к месту постоянной работы не удовлетворяют требованию п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ о документальном подтверждении расходов и, следовательно, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В связи с изложенным организация признает в бухгалтерском учете постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н; Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Поскольку в данном случае работник организации не представил документы, подтверждающие целевые расходы на обратный проезд, то с суммы возмещения стоимости проезда организация удерживает НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ). Данную сумму НДФЛ организация может удержать при выплате очередной заработной платы.

ЕСН и страховые взносы

С выплачиваемой компенсации стоимости проезда из места командировки к месту постоянной работы организация не начисляет ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |на командировочные       |      |      |       |    Расходный   |
   |расходы <**>             |  71  |  50  |  2 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |Отражены расходы по      |      |      |       |   Распоряжение |
   |проезду из места         |      |      |       |   руководителя |
   |командировки к месту     |  26  |      |       |   организации, |
   |постоянной работы        | (44) |  71  |    600| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |обязательства (600 х 24%)|  99  |  68  |    144| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с возмещением иных командировочных расходов, предусмотренных ТК РФ. <**> Направление работника в служебную командировку оформляется первичными документами по следующим унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1: N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку"; N Т-10 "Командировочное удостоверение"; N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении". Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.02.2007 ————