Организация осуществляет экспортно-импортные операции. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судном через морской порт оформлен коносамент на иностранном языке. Может ли организация учесть расходы в сумме 5000 руб., связанные с переводом коносамента на русский язык, если она не имеет штатного переводчика? Оплата за перевод произведена физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, по договору гражданско-правового характера. Каким образом отразить данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Копия коносамента, являющегося одним из документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, представляется налогоплательщиком в налоговый орган для подтверждения им приема к перевозке экспортируемого товара.

По разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@ (ответ на вопрос N 7), представление налогоплательщиком в составе документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса, копии коносамента на иностранном языке лишает налоговый орган при проведении проверки обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС возможности исследовать и оценить сведения, содержащиеся в нем, и, соответственно, принять обоснованное решение по результатам указанной проверки.

В связи изложенным, а также принимая во внимание положения ст. 68 Конституции Российской Федерации, а также п. 1 ст. 15 и п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации", в случае, когда коносамент составлен на иностранном языке, для документального подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган заверенный надлежащим образом перевод коносамента.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на перевод коносамента, оформленного при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, являются расходами по обычным видам деятельности и могут отражаться по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 76-5 "Расчеты по гражданско-правовым договорам", с последующим списанием в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Что касается налогового учета, то ст. 252 НК РФ установлены требования к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли: расходы должны быть экономически оправданны и выражены в денежной форме; расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом гл. 25 НК РФ предусмотрен открытый перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при налогообложении прибыли.

На основании вышеизложенного организация может учесть расходы, связанные с переводом текстов документов и наименований товаров на русский язык, при условии соблюдения требований ст. 252 НК РФ и при наличии документов, подтверждающих расходы, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом перевод первичных документов на русский язык обязателен.

При этом такой перевод, сделанный как профессиональными переводчиками, так и специалистами самой организации, владеющими данным языком, должен быть заверен у нотариуса в общеустановленном порядке.

Данные расходы в рассматриваемой ситуации отражаются в налоговом учете в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги), выплачиваемая физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исчисление и удержание НДФЛ производит организация - источник выплаты дохода в момент непосредственной выплаты (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Заметим, что налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 221 НК РФ. В данной схеме НДФЛ исчислен без применения указанных вычетов.

ЕСН и страховые взносы

Для налогоплательщиков-организаций выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

При этом в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ).

С указанной суммы организации также уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-3 "Расчеты по НДФЛ;

к балансовому счету 69:

69-2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";

69-3-2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы,        |      |      |       |                |
   |связанные с переводом    |      |      |       |     Договор,   |
   |коносамента на русский   |      |      |       | Акт выполненных|
   |язык                     |  44  | 76—5 |  5 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—2—1|       |                |
   |Начислен ЕСН             |      |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(5000 х 23,1%) <*>       |  44  |69—3—2|  1 155| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |пенсионное страхование   |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(5000 х 14%)             |69—2—1|69—2—3|    700| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(5000 х 13%)             | 76—5 | 68—3 |    650|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |физическому лицу         |      |      |       |    Расходный   |
   |(5000 — 650)             | 76—5 |  50  |  4 350| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В приведенной таблице бухгалтерских записей ЕСН исчислен исходя из максимальной ставки (23,1% = 20% + 1,1% + 2%), установленной п. 1 ст. 241 НК РФ. И.Е.Иванова Консалтинговая группа "Аюдар" 05.02.2007 ————